В соответствии с пунктом 22 статьи 1 закона «О налогах и пошлинах», пеня – это процентный платеж за просрочку срока оплаты налогов, пошлин.

Начиная с 2018 года, облагаемую подоходным налогом с предприятий базу (базу ПНП) образует распределенная прибыль и условно распределенная прибыль.

Одной из позиций, образующих условно распределенную прибыль, являются повышенные процентные платежи, начисленные в соответствии со статьей 10 настоящего закона (подпункт “c” пункта 2 части 2 статьи 4 Закона ПНП).

Согласно пункту 1 статьи 10 Закона ПНП, в облагаемую налогом базу включают процентные платежи пропорционально тому, насколько средний объем долговых обязательств отчетного года (по которым были начислены процентные платежи) превышает сумму, равную четырехкратному размеру собственного капитала, отраженному в годовом отчете предприятия налогоплательщика (на начало отчетного года) и уменьшенному на резерв переоценки долгосрочных вложений и на другие резервы, которые не появились в результате распределения прибыли.

В пункте 76 правил КМ № 677 «Правила применения норм Закона подоходного налога с предприятий» сказано, что часть 1 статьи 10 применима к процентным платежам всех видов по долговым обязательствам любого рода.

Таким образом, получается, что начисленную СГД пеню за вовремя неуплаченные налоги следует включать в облагаемую ПНП базу только в том случае, если выполняются условия части 1 статьи 10 Закона ПНП.

В соответствии с пунктом 10 переходных правил Закона ПНП, нераспределенную прибыль, указанную в балансе на 31 декабря 2017 года, для нужд начисления ПНП уменьшают в следующем порядке:

1) на убытки, которые возникли в последующие отчетные годы;

2) на начисленные дивиденды, к которым применен пункт 8 настоящих переходных правил;

3) на дебиторские долги, которые в результате применения подпункта 1 пункта 31 настоящих переходных правил привели к уменьшению облагаемого дохода;

4) на займы, к которым был применен пункт 34 настоящих переходных правил.

В отношении процентных платежей ничего не упоминается в плане того, что их можно было бы покрывать из прибыли, указанной в балансе на 31 декабря 2017 года.