Служба государственных доходов (далее - СГД) обращает внимание, что работа инструктора обучения вождению (далее- инструктор) - это предоставление услуг, поэтому каждый инструктор должен состоять в трудовых отношениях с автошколой, или должен сам зарегистрировать свою хозяйственную деятельность. В свою очередь, лицо, которое использует предоставляемые инструктором услуги и оплату производит наличными деньгами или платежной картой, всегда должен получать подтверждающий сделку документ - кассовый чек или зарегистрированную в СГД квитанцию.
Оформление трудовых отношений в установленном в нормативных актах порядке, а также соблюдение правил учета и наглядности документов, при осуществлении индивидуального бухгалтерского учета, является важной предпосылкой для соблюдения налоговой дисциплины в любой отрасли народного хозяйства, в том числе в области услуг. Принимая во внимание, что обучение вождению - это специфическая область хозяйственной деятельности, СГД напоминает, что указанные в годовой декларации о доходах любого лица, ведущего хозяйственную деятельность, доходы должны совпадать с объемом фактически предоставленных услуг и полученной за них оплате, а также система учета должна быть понятной и отражать суть услуги.
Ссылаясь на жалобы жителей СГД, которые указывают на недостатки в области обучения вождению, СГД предоставляет пояснение об установленном в нормативных актах регулировании и порядке расчетов.
Что должны соблюдать инструкторы и получатели услуги
Инструкторы должны состоять в трудовых отношениях с заключением трудового договора с автошколой или должны зарегистрироваться как лица, осуществляющие хозяйственную деятельность.
В общей ситуации, когда инструктор имеет трудовые отношения с автошколой, лицо, которое осваивает навыки водителя транспортного средства в автошколе, оплачивая полученные услуги, в том числе практические занятия, получает расчетные документы (с реквизитами автошколы). В этом случае дополнительные платежи инструктору не допускаются.
Если обучение происходит на принадлежащем инструктору транспортном средстве, инструктор должен быть зарегистрированным как лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность, потому что в соответствии с нормативными актами, деятельность, которая направлена на предоставление услуг за вознаграждение, считается хозяйственной деятельностью.[1] Физическое лицо - инструктор - обязан перед началом упомянутой деятельности зарегистрироваться в СГД как лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность.[2]
О статусе регистрации лица, осуществляющего хозяйственную деятельность, курсант имеет возможность убедиться в публично доступном регистре налогоплательщиков - адрес сайта http://www6.vid.gov.lv/VID_PDB/SDV.
Порядок расчетов
СГД обращает внимание, что полученная оплата за предоставленные инструктором услуги должна быть зарегистрирована в кассовом аппарате, и должен быть выдан кассовый чек. Оплата за предоставленные инструктором услуги без кассового аппарата вносится только в тех случаях, когда оплата происходит наличными деньгами и взамен выдается зарегистрированная в СГД и оформленная в установленном порядке квитанция. Если оплата происходит платежной картой, кассовый аппарат нужно использовать в обязательном порядке.
Если инструктор получает оплату за предоставленную услугу наличными деньгами на месте ее предоставления, он может не использовать кассовый аппарат, подтверждая сделку зарегистрированной СГД квитанцией. Следовательно, в данном случае курсанту выдается зарегистрированная в СГД квитанция.
Обращаем внимание, что в квитанции обязательно должна быть указана информация о лице, которое предоставляет услугу, - название (если инструктор состоит в трудовых отношениях с автошколой) или имя и фамилия (если инструктор зарегистрирован как лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность), регистрационный код налогоплательщика и юридический адрес автошколы или адрес задекларированного места жительства лица. По требованию получателя услуги в ней нужно указать также сведения об имени и фамилии, персональном коде и адресе задекларированного места жительства получателя услуги.
Характеристика отрасли
Имеющиеся в распоряжении СГД данные свидетельствуют о том, что в 2014 году основной вид деятельности - обучение водителей транспортных средств - указали 235 юридических лиц, в свою очередь, в соответствии с данными ГАО «Дирекция безопасности дорожного движения», зарегистрировано 787 инструкторов обучения вождению, из которых 335 подали годовую декларацию о доходах за 2014 год как лица, осуществляющие хозяйственную деятельность. Несмотря на то, что за последние два года администрируемые налоговые поступления от юридических лиц, основной вид деятельности которых - обучение водителей транспортных средств, имеют тенденцию увеличиваться, по-прежнему наблюдается, что оплата труда у работающих в этой области меньше средней установленной в государстве оплаты труда.
Результаты контрольных мероприятий в большинстве случае показали, что указанные получателями услуг недостатки в данной области подтвердились. Наиболее частые нарушения, которые констатированы и у физических, и у юридических лиц, - неправильно начисленные и оплаченные налоги из заработной платы, не соблюдаются требования организации бухгалтерии, не обеспечивается прослеживаемость хозяйственной сделки, а также не указываются все доходы за предоставленные услуги.
