Предлагаем ознакомиться с обобщенной информацией об изменениях в налоговой сфер, начиная с 2024 года, сообщает Министерство финансов.

Изменения налогов на рабочую силу

Подоходный налог с населения (ПНН)

С 1 января 2024 года вступают в силу изменения в законе «О подоходном налоге с населения», предусматривающие, что:

• от налогообложения заработной платы освобождается оплаченная работодателем плата за обучение работника за получение высшего образования, если обучение связано с приобретением навыков, необходимых работодателю;
• увеличивается не облагаемая налогом на заработную плату уплаченная работодателем сумма премий по страхованию здоровья до 750 евро в год;
• увеличивается сумма компенсаций до 40 евро в месяц, которая не включается в доход от работы по найму, за расходы работника в связи с удаленной работой, одновременно устанавливая это в законе как постоянную норму.
• увеличивается необлагаемый ПНН размер освобождений социального характера (с 1000 или 2000 евро в год до 3000 евро в год), применяемый к платежам, произведенным жителям организациями общественного блага, религиозными организациями и профсоюзами;
• включенные в закон условия, касающиеся включения взносов в частные пенсионные фонды в оправдательные расходы и выплат из частных пенсионных фондов, можно будет распространять также на планы пан-европейских частных пенсионных продуктов (PEPP);
• ПНН не облагаются доходы, возникающие при реализации мер поддержки физическим лицам (вне их хозяйственной деятельности), если мероприятия поддержки из средств государственного бюджета осуществляются при посредничестве Службы государственных доходов или акционерного общества «Финансовая структура развития Altum»;
• до 2026 года продлевается освобождение от обложения ПНН дохода, полученного физическим лицом, которое получило статус безработного, которого Государственное агентство занятости квалифицировало на стипендию или вознаграждение.

С 1 января 2024 года плательщики налога с микропредприятий, если они получают облагаемые ПНН доходы, смогут применять к этому доходу дифференцированный необлагаемый минимум и льготы за иждивенцев.

До 31 декабря 2024 года сохраняется установленный переходными положениями закона «О подоходном налоге с населения» режим ПНН для получателей дохода от авторского вознаграждения, одновременно устанавливается единая ставка ПНН, независимо от размера поступлений. Соответственно, получатели авторских вознаграждений, которым авторское вознаграждение выплачивает выплачивающее доход лицо, которое не является организацией коллективного управления, имеют право не регистрироваться в качестве осуществляющих хозяйственную деятельность лиц, а налоги (ПНН и ОВГСС) за них заплатит выплачивающее доход лицо, применяя ставку ПНН в размере 25%. Удержанные доходы ПНН распределяются следующим образом: ОВГСС — 80% и ПНН — 20%.

Налог с микропредприятий

С 1 января 2024 года установлена единая ставка налога с микропредприятий в размере 25%, независимо от размера оборота микропредприятия.

Подоходный налог с предприятий

С 1 января 2024 года вступают в силу изменения в Законе о подоходном налоге с предприятий, предусматривающие:

• обязанность кредитных учреждений и исполнителей услуг потребительского кредитования в году таксации (независимо от распределения прибыли) производить налоговую доплату в размере 20%, которая рассчитывается с использованием финансовых данных предтаксационного года и с учетом распределенной в году таксации прибыли и размера уплаченного за нее налога, одновременно предусматривая, что уплаченная налоговая доплата в дальнейшем учитывается при расчете уплачиваемого налога за распределение прибыли на дивиденды;
• распространение в течение непрерывно длительного периода времени (не менее 60 месяцев) эксплуатационных расходов на использование представительских автомобилей (в т.ч. расходов на горючее) на расходы хозяйственной деятельности, одновременно предусматривая сохранение в первоначальном периоде использования представительских автомобилей действующего в настоящее время регулирования, и эти расходы считаются не связанными с хозяйственной деятельностью плательщика налога.
• из вознаграждения за отчуждение или сдачу в аренду находящейся в Латвии недвижимости не удерживать подоходный налог с предприятий, если его получает иностранный частный пенсионный фонд, зарегистрированный и осуществляющий надзор согласно нормативным актам соответствующей страны - участницы Европейского союза или Европейской экономической зоны, или государства, с которым у Латвии заключена и вступила в силу конвенция о предотвращении двойного налогообложения и неуплаты налогов.

Налог на азартные игры

С 1 января 2024 года повышается ставка налога на азартные игры:

• на рулетку, карточные игры и игры в кости (за каждый стол) за календарный год с 28 080 евро до 33 696 евро;
• на автоматы для азартных игр (за каждое игровое место каждого автомата для азартных игр) за календарный год с 5172 евро до 6204 евро;
• на азартные игры, организуемые с использованием телекоммуникаций, независимо от вида игры с10% до 12% от доходов от организации этой игры.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

С 1 января 2024 года:

• При соблюдении условий, содержащихся в Законе о налоге на добавленную стоимость, НДС не облагается также установленная зарегистрированным в регистре товариществ и фондов товариществом или фондом плата за участие в спортивных соревнованиях и плата за спортивное занятие, оказываемая этим товариществом или фондом лицам, которые занимаются спортом.
• Уменьшая вызванные инфляцией последствия непосредственно в отношении малых предприятий, для внутренних плательщиков НДС с 40 000 евро до 50 000 евро повышается порог для регистрации в регистре плательщиков налога на добавленную стоимость Службы государственных доходов, то есть, внутренние плательщики НДС имеют право не регистрироваться в регистре плательщиков налога на добавленную стоимость Службы государственных доходов, если общая стоимость осуществленных облагаемых НДС поставок товаров и оказанных услуг за предыдущие 12 месяцев не превысила 50 000 евро.
• Пересматривается порог стоимости утраченного долга и условия для зарегистрированных плательщиков НДС в отношении корректировки предналога по утраченным долгам:
• стоимость утраченного долга одному получателю товаров или услуг без НДС составляет 1000 евро;
• поставка товаров или оказание услуг соответствующему получателю товаров или услуг прекращена по меньшей мере три месяца назад;
• поставщик товаров или исполнитель услуг имеет право сумму НДС по утраченному долгу указать при подаче очередной декларации НДС.
• На основании поправок к Закону о подоходном налоге с предприятий изменяется порядок отчисления предналога в отношении расходов на содержание представительского автомобиля, уточняется ограничение в отношении случаев, когда представительский автомобиль зарегистрирован в собственности или держании лица не менее 60 месяцев.
• Законом о налоге на добавленную стоимость устанавливаются обязанности исполнителей платежных услуг (т.е. кредитных учреждений, учреждений электронных денег, платежных учреждений, лицензированных в стране-участнице учреждений, которые в установленном статьей 31 Закона о платежных услугах и электронных деньгах порядке начали деятельность в Латвии, ссудо-сберегательных обществ), вести учет, хранить и подавать в Службу государственных доходов информацию о получателях платежей и трансграничных платежах.

Настоящим регулированием принимаются требования, установленные Директивой Совета от 18 февраля 2020 года (ЕС) 2020/284, которой изменяется Директива 2006/112/ЕС о введении конкретных требований к исполнителям платежных услуг, и она призвана предотвратить уклонение от уплаты НДС при трансграничных сделках. Обмен упомянутой информацией с другими странами-участницами позволит анализировать данные о трансграничных сделках, выявлять и контролировать мошеннические предприятия и бороться с трансграничным мошенничеством в сфере НДС в электронной коммерции, тем самым уменьшая потери НДС в странах-участницах и обеспечивая равную конкуренцию.

Акцизный налог

Согласно установленному законом «Об акцизном налоге» 1 марта 2024 года повышаются ставки акцизного налога на алкогольные напитки, безалкогольные напитки, табачные изделия, используемую в электронных курительных устройствах жидкость, составные части для подготовки используемой в электронных курительных устройствах жидкости, заменители табака и маркированные нефтепродукты, используемые в специальных экономических зонах и свободных портах, а также природный газ, используемый в качестве горючего:

• на спирт и прочие алкогольные напитки - с 1724 евро до 1862 евро за 100 литров абсолютного спирта. Цена крепкого алкогольного напитка (водка, бренди и т.п. с содержанием спирта 40 об.%) за литр может вырасти на 0,67 евро. В свою очередь цена алкогольных коктейлей с содержанием спирта 5,2 об.% за литр может вырасти на 0,09 евро;
• на пиво - с 8,2 евро до 9 евро за каждый объемный процент абсолютного спирта на 100 литров пива. Цена пива с содержанием спирта 5,2 об.% за литр может вырасти на 0,05 евро;
• на ферментированные напитки (с содержанием спирта до 6 об.% (включительно)) - с 64 евро до 70 евро за 100 литров. Цена сидра с содержанием спирта до 6 об.% (включительно) за литр может вырасти на 0,07 евро;
• на вино и ферментированные напитки (с содержанием спирта свыше 6 об.%) - с 111 евро до 122 евро за 100 литров. Цена вина или ферментированного напитка с содержанием спирта свыше 6 об.%, за литр может вырасти на 0,13 евро;
• на промежуточные продукты (с содержанием спирта до 15 об.% (включительно)) - с 111 евро до 122 евро за 100 л. Цена промежуточных продуктов (вермутов) с содержанием спирта до 15 об.% (включительно) за литр может вырасти на 0,13 евро;
• на промежуточные продукты (с содержанием спирта от 15 об.% до 22 об.%) - с 185 евро до 203 евро за 100 л. Цена промежуточных продуктов (вермуты, крепленные вина) (с содержанием спирта от 15 до 22 об.%) за литр может вырасти на 0,22 евро;
• на безалкогольные напитки с содержанием сахара от 8 граммов до 100 миллилитров и энергетические напитки - с 14 евро до 17,5 евро за 100 литров. Цена упомянутого напитка за литр может вырасти на 0,04 евро;
• на сигареты минимальный уровень акцизного налога с 135,9 евро до 156,3 евро за 1000 сигарет, специфический налог возрастает со 104 евро до 119,6 евро за 1000 сигарет и процентная ставка налога с максимальной розничной цены (ad valorem) сохранится в размере 15%. За пачку сигарет (20 шт.) цена может вырасти на 0,49 евро;
• на сигары и сигариллы - с 126,7 евро до 164,7 евро за 1000 шт. За сигары/сигариллы (10 шт.) цена может вырасти 0,46 евро;
• на курительный табак и табачные листья - с 91,9 евро до 105,7 евро за 1000 граммов. На 40 г цена курительного табака может вырасти на 0,67 евро;
• на нагреваемый табак - с 218 евро до 251 евро за 1000 граммов. За пачку нагреваемого табака (20 шт./5,3 грамм) цена может вырасти на 0,21 евро;
• на электронные жидкости - с 0,2 евро до 0,24 евро за 1 мл жидкости. За единицу упаковки электронной жидкости 2 мл (SALT) цена может вырасти на 0,1 евро, в свою очередь за единицу упаковки 10 мл цена может вырасти на 0,48 евро;
• на заменители табака - с 120 евро до 138 евро за 1000 граммов. За единицу упаковки никотиновых подушечек 14 г цена может вырасти на 0,3 евро;
• на маркированные нефтепродукты, используемые в специальных экономических зонах и свободных портах, - с 60 евро до 148 евро за 1000 литров, одновременно расширяя круг получателей льготы в специальных экономических зонах и свободных портах согласно изменениям в законе «О применении налогов в свободных портах и специальных экономических зонах». Цена за литр маркированного горючего, используемого в специальных экономических зонах и свободных портах, может вырасти на 0,11 евро;
• на природный газ, используемый в качестве горючего, если торговец природным газом достиг порога государственной поддержки de minimis, - с 1,91 евро до 9,64 евро за МВтч. За 1 кг цена природного газа может вырасти 0,14 евро.

Сфера бухгалтерского учета и ревизии

14 сентября 2023 года Сеймом принят Закон об открытии информации о доходах и подоходном налоге (далее - закон), предусматривающий, начиная с отчетного года, начинающегося 22 июня 2024 года или позднее, подготовку отчета о налогах на доход - раскрытие информации по подоходному налогу о международных предприятиях и их группах, которые осуществляют хозяйственную деятельность в ЕС и годовые доходы которых (или соответственно консолидированные доходы) превышают 750 000 000 евро последовательно два отчетных года подряд, находится ли их штаб-квартира в ЕС или за его пределами. Установленные законом требования распространяются на такое главное материнское общество концерна (группы), коммерческое общество, которое является дочерним обществом международного концерна (группы), отдельное коммерческое общество, филиал коммерческого общества страны-участницы Европейского Союза (которая не является Латвийской Республикой) или третьего государства, если критерий оборота, согласно данным финансового отчета общая сумма поступлений два отчетных года подряд (как в текущем, так и в предыдущем отчетном году) на дату баланса общества превышает 750 000 000 евро.

Кроме того, закон предусматривает, что информация отчета о подоходном налоге предоставляется в электронной форме в машиночитаемом формате с использованием общего шаблона, утвержденного непосредственно применяемыми исполнительными актами Европейского Союза, и установленного ими формата подачи электронного отчета.

Согласно закону коммерческие общества, соответствующие установленным законом критериям за отчетный год, начинающийся 22 июня 2024 года или позднее, будут обязаны предоставить присяжному ревизору всю необходимую информацию для проверки присяжным ревизором, за отчетный год, предшествовавший соответствующему отчетному году, за который подготовлен ревизуемый годовой отчет или ревизуемый консолидированный годовой отчет (если существует обязанность его подготовки), упомянутое в настоящем законе коммерческое общество обязано было предоставить Службе государственных доходов отчет о подоходном налоге и, если обязано, был ли этот отчет подан Службе государственных доходов и опубликован ли на сайте коммерческого общества.

Присяжный ревизор или ответственный присяжный ревизор коммерческого общества присяжных ревизоров, проводящий упомянутую проверку, в соответствии с условиями Закона о ревизионных услугах (изменения приняты 14 сентября 2023 года и действуют с 11 октября 2023 года) будет обязан включить в свое заключение ревизора информацию о проведенной проверке, указав, выполнило ли упомянутое в законе коммерческое общество установленную для него обязанность - предоставить Службе государственных доходов отчет о подоходном налоге и, если обязано, был ли этот отчет предоставлен Службе государственных доходов и опубликован на сайте коммерческого общества. Это требование распространяется на заключение ревизора, которое присяжный ревизор или ответственный присяжный ревизор коммерческого общества присяжных ревизоров подготавливает в отношении такого годового отчета и консолидированного годового отчета, который подготовлен за отчетный год, который начинается 22 июня 2024 года или позднее.

Закон «о налогах и пошлинах»

Новая система рейтинга налогоплательщиков

С 1 января 2024 года будет доступно новое рейтинговое решение, которое будет предусматривать оценку (группировку) налогоплательщиков по новым установленным Службой государственных доходов (далее – СГД) критериям, чтобы обеспечить общедоступную общую оценку рейтинга налогоплательщиков СГД, показав налогоплательщику оценку показателей, характеризующих выполнение его налоговых обязательств, с точки зрения СГД, отказавшись от действия Программы углубленного сотрудничества.

Новое решение рейтинга будет включать в себя как принципы Рейтинговой системы, так и сегментацию, а также обеспечит, чтобы общедоступный рейтинг налогоплательщика указывал на принадлежность налогоплательщика к одной из групп сегментов, определенных СГД. Таким образом, все налогоплательщики будут оцениваться по единым принципам и критериям системы анализа рисков СГД, обеспечив объективную оценку налогоплательщика в соответствии с показателями, характеризующими выполнение его налоговых обязательств и хозяйственную деятельность.

Установленный и опубликованный СГД рейтинг налогоплательщиков будет носить информативный характер и не будет ни административным актом, ни фактическим действием, которое могло бы быть оспорено и обжаловано в порядке, установленном Административно-процессуальным законом. Поэтому налогоплательщики не будут ограничены заключать сделки, например, с налогоплательщиками, оценка которых будет свидетельствовать о том, что, по мнению СГД, это «низкая долгосрочность» или «ограничиваемые», за исключением, если это не запрещено нормативным регулированием (например, если налогоплательщику СГД принято решение о приостановке хозяйственной деятельности). Однако, учитывая, что коммерческая деятельность подвержена различным рискам, то публично доступная информация об общей оценке налогоплательщиков, установленной СГД, расширит доступные налогоплательщикам инструменты для оценки рисков потенциальных сделок. Ожидается, что установленная СГД общая оценка рейтинга налогоплательщиков будет важна для общества, в том числе и для деловых партнеров налогоплательщиков, поскольку обеспечит доступность информации об уровне выполнения налоговых обязательств конкретных налогоплательщиков и окажет положительный эффект на добровольное выполнение налоговых обязательств, увеличив в долгосрочной перспективе налоговые поступления государственного бюджета.

Новое решение рейтинга обеспечит, что общая оценка рейтинга налогоплательщиков будет отражена на трех уровнях. Первый уровень — опубликованная на сайте СГД общая оценка установленного СГД рейтинга налогоплательщика, обозначенная буквами латинского алфавита — A, B, C и т.д. Чтобы обеспечить обществу ясность того, что каждая из букв латинского алфавита обозначает, на веб-сайте СГД будет доступна информация о принципах, использованных для определения общей оценки рейтинга налогоплательщиков. Второй уровень – доступная налогоплательщику в Системе электронного декларирования СГД (далее – СЭД) информация об индивидуальных характеризующих показателях, использованных при определении общей оценки рейтинга конкретного налогоплательщика. Третий уровень – подробно доступная налогоплательщику в СЭД СГД  информация о критериях, по которым определены конкретные индивидуальные характеризующие выполнение налоговых обязательств показатели. По некоторым из этих критериев показателей будет доступна пояснительная отчетность, которая покажет конкретные проблемные аспекты или несоответствия в данных налогоплательщиков. Таким образом, у налогоплательщика появится возможность понять, в каких сферах необходимо улучшение уровня выполнения налоговых обязательств, в результате чего это поможет ему добиться лучшей оценки.

Включение дополнительной информации в единую базу данных электронного учета рабочего времени с 1 июля 2024 года

Для внедрения эффективного и наглядного накопления данных о расчетах в цепочках субподрядчиков в рамках выполнения договоров на строительные работы строительный коммерсант будет обязан зарегистрировать в электронной системе учета рабочего времени и предоставить в единую базу данных электронного учета рабочего времени информацию обо всех заключенных в предыдущем месяце договорах на строительные работы (как со своими субподрядчиками, так и с инициатором строительства), внесенных в них изменениях и уплаченной в рамках заключенных договоров на строительные работы сумме договора или ее части (как расчеты инициатора строительства с исполнителями строительных работ, так и расчеты генерального подрядчика со своими субподрядчиками, так и расчеты субподрядчиков со своими субподрядчиками). Информация о заключенных договорах и произведенных расчетах в общей связи с регулированием правил Кабинета министров «Правила о включаемых в обязательном порядке в публичные договоры о строительных работах правилах и их содержании», устанавливающим обязанность предусмотреть в договорах о строительных работах по всей цепочке субподрядчиков четкий процесс приемки строительных работ, а также сводный расчет, будет способствовать стабильному финансовому потоку при выполнении договоров на строительные работы. А стабильный финансовый поток строительных коммерсантов, особенно малых и средних предприятий, будет способствовать их постепенному выходу из теневой экономики.

Изменения в сроках подачи заявления о предоставлении отсрочки по уплате налогов

Установленный пунктом 1 части первой статьи 24 закона «О налогах и пошлинах» срок подачи заявления о предоставлении отсрочки уплаты налогов (в соответствии с декларациями) составляет 15 дней со дня наступления срока уплаты налогов. Упомянутый срок превышает установленный частью пятой статьи 26 закона «О налогах и пошлинах» срок в пять рабочих дней, после которого допускается начинать взыскание просроченных налоговых платежей. Учитывая то, что СГД работает над автоматизацией процесса взыскания просроченных налоговых платежей, планируется, что в результате этого появится возможность обеспечить незамедлительное принятие решения о взыскании просроченных налоговых платежей. Чтобы не сложилась ситуация, когда у плательщика уже начат процесс взыскания просроченных налоговых платежей, и после этого поступает заявление о предоставлении отсрочки по уплате, по итогам рассмотрения которого принято благоприятное решение, срок в 15 дней и пять рабочих дней необходимо было бы уравнять с установлением срока в пять рабочих дней. Это оптимизировало бы отсрочку уплаты и процессы взыскания просроченных налоговых платежей и их автоматизацию, значительно снизило бы административную и системную нагрузку и издержки.

Введение совместного надзора с другими странами-участницами Европейского Союза

Для введения требований Директивы Совета от 22 марта 2021 года (ЕС) 2021/514, которой изменяется Директива 2011/16/ЕС об административном сотрудничестве в налоговой сфере (DAC7), закон «О налогах и пошлинах» будет предусматривать проведение совместных ревизий (совместного надзора) – что является дополнительным инструментом, доступным странам-участницам Европейского Союза в рамках административного сотрудничества в налоговой сфере и дополняющим существующее регулирование, предусматривающее возможности чиновников другой страны-участницы находиться в административных офисах, участвовать в административных процедурах, а также проводить одновременные проверки. Совместный надзор Служба государственных доходов вместе с компетентным учреждением другой страны-участницы Европейского Союза сможет осуществлять как до начала проверки налоговой администрации, считая это частью действий по получению информации, так и параллельно уже начатым проверочным действиям. Планируется, что обычно этот совместный надзор будет частью действий по получению информации.

В конце совместного надзора Служба государственных доходов совместно с компетентным учреждением другой страны-участницы подготовит заключительный доклад, в котором зафиксирует все факты и обстоятельства, которые будут установлены в результате совместной реализации действий по налоговому администрированию. Заключительный доклад не будет административным актом, подлежащим оспариванию и/или обжалованию. Но включенные в заключительный доклад результаты совместного надзора, о которых достигнуто соглашение, Служба государственных доходов будет учитывать в дальнейших процессах налогового администрирования, которые после совместного надзора могли бы проводиться в соответствии с нормативными актами Латвийской Республики, например, при проверках налоговой администрации при принятии соответствующего решения.

Закон о предотвращении растраты финансовых средств и имущества публичного лица

Процесс дарения (пожертвования) государственных обществ капитала и обществ капитала самоуправлений

С 1 января 2024 года вступают в силу поправки в законе «О предотвращении растраты финансовых средств и имущества публичного лица», предусматривающие ряд существенных изменений в процессе дарения (пожертвования) обществ капитала. Изменения предусматривают снижение допустимого для дарения (пожертвования) процентного размера, который можно выделить из прибыли от деятельности за предыдущий год, то есть, с 20% до 1,5%. В дальнейшем собрание участников (акционеров) будет определять случаи, когда правление общества капитала перед предоставлением дарения (пожертвования) обязано получить разрешение совета или собрания участников (акционеров). А также Кабинету министров или самоуправлению предусмотрено право определять те общества капитала, которые можно будет дарить (пожертвовать) только с разрешения соответствующего органа, сообщает Министерство финансов.