1.Требования к годовым отчётам предприятий

При составлении годового отчета необходимо учитывать следующие нормативные акты:

-  Закон «О бухгалтерском учете»;

-  Закон «О годовых отчётах»;

-  Латвийские стандарты бухгалтерского учета;

-  Международные стандарты финансовой отчетности;

-  Закон «О консолидированных годовых отчетах».

В законе «О бухгалтерском учёте» описан состав годового отчёта предприятия. Большое значение в этом документе отводится инвентаризации, без которой невозможно составить годовой отчет.

Закон «О годовых отчётах» описывает содержание и структуру годовых отчетов предприятий.

Структурная схема годового отчета предприятий

С целью понимания и оценки статей финансового отчета и консолидированного финансового отчета предприятие применяет следующие Латвийские бухгалтерские стандарты:

- Латвийский бухгалтерский стандарт №1 «Основные положения подготовки финансового отчета»;

-  Латвийский бухгалтерский стандарт №2 «Отчет о денежном потоке»;

-  Латвийский бухгалтерский стандарт №3 «События после отчётной даты»;

- Латвийский бухгалтерский стандарт №4 «Смена учетной политики, изменения бухгалтерских расчетов и ошибки предыдущих периодов»;

-  Латвийский бухгалтерский стандарт №5 «Долгосрочные договоры»;

-  Латвийский бухгалтерский стандарт №6 «Выручка»;

-  Латвийский бухгалтерский стандарт №7 «Основные средства»;

- Латвийский бухгалтерский стандарт №8 «Накопления, условные обязательства и условные активы»;

-  Латвийский бухгалтерский стандарт №9 «Инвестиционная собственность».

- Латвийский стандарт бухгалтерского учета № 10 «Аренда»

-  Латвийский бухгалтерский стандарт № 11 «Запасы»

Согласно закона «О консолидированных годовых отчетах» консолидированный годовой отчет обязано составлять материнское предприятие, если оно прямо или косвенно имеет влияние в соответствии с условиями:

     - более 50 процентов права голоса акционеров или участников;

- право назначать или отстранять большинство членов исполнительной структуры дочернего предприятия.

Консолидированный годовой отчет предприятие составляет с учетом методов консолидации, установленных в законе.

Другие нормативные документы по годовому отчету

     К другим нормативным документам по годовому отчёту относятся:

1. правила применения норм закона «О подоходном налоге с предприятий»;

2. правила о размере месячного необлагаемого минимума и налоговой льготы для расчета подоходного налога с населения;

3. кодекс административных нарушений;

4. закон «О подоходном налоге с предприятий»;

5. методические материалы о корректировке дохода облагаемого подоходным налогом с предприятия и применении скидок;

6. методические материалы о расчете авансовых платежей подоходного налога с предприятий;

 7. методический материал о проведении подоходного налога с предприятий в бухгалтерии;

 8. методические материалы об удержании подоходного налога с предприятий с дохода нерезидентов;

9. декларация по подоходному налогу с предприятий.

В законе «О годовых отчётах » указано, в каких случаях необходим присяжный ревизор для проверки годового отчёта.

Если показатели предприятия превышают два из трёх критериев, то необходимы услуги присяжного ревизора.

Критерии, на основании которых определяется, нужны ли услуги присяжного ревизора (статья 54 часть 2 закона «О годовых отчётах»).

Эти показатели применяются начиная с 2007 года.

Средняя численность работников рассчитывается путём подсчёта на последнее число каждого месяца отчётного года и делением суммы на количество месяцев в отчётном году.

     Критерии крупного предприятия указаны в статье 24 части 2 закона «О годовых отчётах»

Если показатели предприятия превышают два критерия, то оно является крупным предприятием и:

     - обязано использовать услуги присяжного ревизора;

- обязано опубликовать свой отчёт в газете «Латвияс Вестнесис» не позднее 8 месяце после окончания отчётного года и не позднее двух месяцев после подписания отчёта;

     - обязано составить годовой отчёт в течение 7 месяцев после окончания отчётного года.

Согласно статье 24 части 4 закона крупное предприятие может потерять статус крупного предприятия, если 2 года подряд показатели (два из трёх) будут ниже критериев, указанных в статье 24 части 2 Закона.

С 1-го января 2010 года  вступили в силу изменения в Законе "О годовых отчетах", которые применяются к годовым отчетам за 2009 год (11 пункт переходных правил закона).

Эти изменения разрешают составлять годовой отчет в упрощенной форме (54 статья, 1 часть Закона):

- не составлять Отчет о денежном потоке;

- не составлять Отчет об изменениях собственного капитала;

- не рассчитывать и не указывать в финансовом отчете суммы активов  и обязательств по  отложенному налогу.

Упрощенная форма относится к обществам, которые на дату баланса не превышают двух из трех критериев (54 статья, часть 2 закона):

- сумма баланса - 250 000 лат;

- нетто оборот - 500 000 лат;

- среднегодовое число работников - 25.

2.Подготовка к составлению годового отчёта. Годовая инвентаризация

Подготовка к годовому отчету начинается с проведения инвентаризации средств и расчетов предприятия.

Порядок проведения инвентаризации определен в пунктах 48-67 правил КМ №585 «Правила ведения и организации бухгалтерского учета на предприятиях». За инвентаризацию на предприятии отвечает руководитель предприятия, который образует инвентаризационную комиссию  для проведения инвентаризации  в составе 3-5 работников.

На индивидуальных предприятиях инвентаризацию может проводить сам владелец.

На предприятии должна быть разработана инструкция по инвентаризации и утверждена руководителем предприятия. В ней надо предусмотреть порядок проведения годовой инвентаризации и срок ее исполнения, а также периодических и внезапных инвентаризаций в случае хищения, пожара и других событий.

Результаты инвентаризации отражают в инвентаризационных ведомостях и сравнивают с данными бухгалтерского учета.

Если установлены расхождения, то составляют сравнительные описи.

Данные инвентаризации надо отразить в регистрах бухгалтерского учета не позднее 20-дневного срока после окончания месяца, в котором проводилась инвентаризация. Результаты заключительной инвентаризации отчетного года в учете следует отразить датой последнего дня отчетного года (и в том случае, если инвентаризация произошла после последнего дня отчетного года).

Согласно Закона «О годовых отчетах» годовая инвентаризация проводится за три месяца до окончания отчетного года или в течение месяца после окончания отчетного года. Инвентаризация проводится по всем объектам и средствам:

- инвентаризация запасов;

- инвентаризация основных средств;

- инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами;

- инвентаризация денежных средств;

- инвентаризация других счетов.

Инвентаризация запасов

Инвентаризация запасов охватывает сырье, материалы, незавершенные изделия, готовые изделия и товары, а также рабочий и продуктивный скот.

При списании запасов (товаров, сырья, материалов) в течение отчетного года и определении остатков при инвентаризации, используется один из методов оценки стоимости запасов - FIFO или средневзвешенной цены (статья 31 Закона «О годовых отчетах предприятий»).

При проведении инвентаризации проще пользоваться методом FIFO: "первый поступил - первый реализован", т.е. остаток запасов определяется по цене последней партии.

Инвентаризация основных средств

Перед началом инвентаризации комиссия обязана проверить, как ведется учет основных средств на предприятии: заведены ли карточки или книги инвентарного учета.

Каждому основному средству должен быть присвоен инвентарный номер.

Если в комплект основного средства включено несколько предметов, то каждому их них присваивается один и тот же инвентарный номер.

          Книга учета основных средств

Кроме того, комиссия должна убедиться на все ли основные средства, которые находятся в помещении предприятия, есть документы, подтверждающие право собственности на эти средства:

- накладная строгой отчетности;

- чек кассового аппарата с квитанцией строгой отчетности

- договор купли-продажи (акт закупки) от физического лица и акт приема-передачи основного средства

- договор аренды или аренды с правом выкупа (лизинг) и акт приема-передачи основных средств

- протокол собрания учредителей о внесении основного средства в основной капитал (регистрация в Регистре предприятий) и акт приема-передачи основных средств.

     После этого составленные инвентаризационные списки сравниваются с данными бухгалтерского учета.

Если обнаружены основные средства, на которые нет документов, подтверждающих, что они являются собственностью фирмы или взяты в аренду, то их надо оприходовать и отнести на доходы

Д 123..  К 819..

При проведении инвентаризации надо обратить внимание на основные средства, которые полностью амортизированы, но продолжают эксплуатироваться. Их надо оценить по рыночной цене и отнести на счет 313 «резерв переоценки долгосрочных вложений».

Пример.

Первоначальная стоимость основного средства - 10 000 латов.

накопленный износ - 10 000 латов.

Основное средство полностью амортизировано, но продолжает эксплуатироваться. В данном случае его надо исключить из основных средств, переоценить и отнести на резервы:

1) Списание основных средств с баланса

Д 129..     К 123.. -  10 000

2) Оценка основного средства по рыночной цене

Д 123...     К 313...

3) Начисление износа для финансовых нужд

Д 742...   К 129...

4) Расчет износа по статье 13 закона «О ПНП» на суммы переоценки не происходит.

Инвентаризация расчетов

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности на конец года проводится на основании актов сверки.

Акт сверки расчетов составляется в двух экземплярах и оба экземпляра отправляются партнеру, который должен вернуть подписанный и заверенный экземпляр.

Акт сверки с дебиторами выписывается в той валюте, в которой выписаны счета.

В договоре можно предусмотреть, что накладная выписывается в долларах, но расчет может быть произведен в латах или другой валюте. В этом случае в акте сверки указываются доллары или другая валюта, в которой производятся расчеты.

В ходе инвентаризации бухгалтер обязан выявить и списать безнадёжных дебиторов и кредиторов (списание безнадёжных долгов будет рассмотрено позже).

Все долги дебиторов можно разделить на безнадежные, (дебитор объявлен банкротом, есть акт суда о невозможности взыскания долга и т.д.) и на сомнительные, которые дебитор еще может вернуть.

Инвентаризация расчетов с бюджетом по начисленным и уплаченным налогам

В СГД необходимо получить компьютерную распечатку расчетов по каждому налогу и сравнить с данными бухгалтерского учета.

Если есть расхождения, а это могут быть суммы пени и увеличения основного долга, с учетом ставки рефинансирования и другие, то их надо уточнить и, если это законно, доплатить в бюджет.

Если Вы не согласны с суммой расхождения, то надо написать заявление на имя руководителя районной СГД, где обосновать, что суммы по налогам начислены незаконно.

                               3. Расчет процентных платежей за 2010 год

С 1 января 2010 года расчет процентных платежей  и увеличение облагаемого дохода необходимо производить согласно изменениям, которые произошли в законе « О ПНП».

Облагаемый доход увеличивается на процентные платежи, которые налогоплательщик начисляет за кредиты,  лизинга (аренду с правом выкупа), оперативную аренду, ссуду полученным от:

-  от кредитных учреждений, не зарегистрированных в Латвии, в странах ЕС, в странах Европейской Экономической зоны или в странах, с которыми Латвия заключила налоговые конвенции,

-  нерезидентов

Облагаемый доход увеличивается на процентные платежи за ссуды, которые получены от финансового учреждения, которое соответствует обоим критериям:

-  оно является резидентом Латвии, страны ЕС или страны Европейской Экономической зоны или резидентом государства, с которым Латвия заключила налоговую конвенцию;

-   оно предоставляет услуги кредитования или финансового лизинга, и надзор за ним осуществляет институция по надзору за кредитными учреждениями или финансового надзора соответствующего государства. 

В этом случае налогоплательщик облагаемый доход увеличивает на сумму процентов, которая превышает сумму, которая начислена, применяя к долговому обязательству увеличенную в 1,2 раза, установленную Центральным статистическим управлением (далее - CSP) среднюю краткосрочную кредитную ставку за последний месяц периода таксации в кредитных учреждениях (части 1 и 4.² статьи 6.⁴ закона «О ПНП»).

 Облагаемый доход не надо увеличивать на процентные платежи ссуды, если ссуды получены от:

-  кредитных учреждений зарегистрированных в Латвии, в странах ЕС или в странах Европейской Экономической зоны,

-  от кредитного учреждения, которое является резидентом страны, с которой Латвия заключила конвенцию или договор об устранении двойного налогообложения,  которые вступили в силу.;

-  государственной кассы;

-  северного инвестиционного банка;

-  европейского Банка реконструкции и развития;

-  европейского Инвестиционного банка;

-  европейского Банка совета и развития;

-  всемирной Банковской группы.

Увеличение облагаемого дохода на процентные платежи относится к процентным платежам всех видов за долговые обязательства, а также к любым другим платежам, которые по экономической сущности сделки являются процентными платежами независимо от юридической формы сделки.

Облагаемый доход увеличивается на процентные платежи, превышающие сумму процентных платежей, которые могут быть рассчитаны двумя методами

(расчеты 1 и 2: статья 6⁴части 1 и 2  закона «О ПНП»).

Расчет 1.

Облагаемый доход увеличивают на процентные платежи, превышающие допустимую сумму процентных платежей, которая рассчитывается следующим образом:

Допустимая сумма процентных платежей равна сумме долговых обязательств умноженных на 1,2  затем умноженных  на        среднюю краткосрочную кредитную ставку в кредитных учреждениях последнего месяца таксации, установленную ЦСУ.

     Расчет 2

Облагаемый доход увеличивается на процентные платежи пропорционально тому, в какой мере средний объем долговых обязательств периода таксации превышает сумму, равную четырехкратному объему собственного капитала, который отражен в годовом отчете предприятия на начало периода таксации и уменьшен на резерв переоценки долгосрочных вложений и прочие резервы, образовавшиеся не в результате распределения прибыли.

Средний объем долговых обязательств равен средневзвешенной стоимости долговых обязательств, которая рассчитывается следующим образом:
стоимость долговых обязательств на последнюю дату каждого месяца (кроме последнего месяца периода таксации), плюс половина от стоимости долговых обязательств на начало периода таксации и половина от стоимости долговых обязательств на конец периода таксации и разделить полученную сумму на количество месяцев в периоде таксации.

При определении среднего объема долговых обязательств периода таксации во внимание берутся займы и кредиты, полученные как в латах, так и в иностранной валюте. В отношении долговых обязательств, выданных в иностранной валюте,применяется установленная Центральным статистическим управлением средняя кредитная ставка по выданным в иностранной валюте кредитам.

В этом случае облагаемый доход  увеличивается на большую из рассчитанных сумм.

Пример.

Латвийское предприятие А получило кредиты от резидента - юридического лица, которое не является зарегистрированным в Латвии кредитным учреждением.
 Собственный капитал предприятия А на начало периода таксации, без учета резерва переоценки составил 2 000 лат.

Расчет допустимого объема платежей за период таксации происходит на каждое долговое обязательство отдельно.

Расчет 1

Средний объем долговых обязательств в латах за период таксации:

(1/2  х  8000 + 8000 + 8000 + 8000 + 8000 + 8000 + 8000 + 8000 + 7600 + 7600 + 7600 + 7600  +  1/2  х  7600) : 12 = 7850 лат

Средний объем долговых обязательств в евро за период таксации:

(1/2  х  3500 + 3500 + 3500 + 3500 + 3500 + 3500 + 3500 + 3500 + 3500 + 3250 + 3250 + 3250 +  1/2  х 3250) : 12 = 3427 лат

Допустимая сумма процентных платежей:

7850 х 1,2 х 5,7 % = 537 лат

3427 x 1.2 x 4.4 % = 180 лат

Сумма, на которую начисленные процентные платежи за долговое обязательство превышают допустимый размер процентных платежей:

960 - 537 =  423   и 245 - 180 =  65

Вместе с тем сумма превышения над допустимым размером процентных платежей за оба долговых обязательства всего:  423 +65 = 488 лата

Расчет 2 

1. Определим часть процентных платежей, на которую надо увеличивать облагаемый доход, учитывая пропорцию, в которой средний объем долговых обязательств превышает четырехкратный объем собственного капитала:

     11277 : (2000 х 4) = 1,4

2.  Допустимая сумма процентных платежей:

     (960 + 245) : 1,4 = 861

3. Сумма, на которую рассчитанные платежи превышают допустимый объем процентных платежей:

     1205 - 861 = 344 латов

Облагаемый доход увеличивается на большую из сумм, полученную с учетом расчетов 1 или 2, согласно статьи 6.4 части 1 и 2 закона:

эта сумма составит 488 лата и отражается в строке  15.2 декларации по подоходному налогу с предприятий.

В случае финансового лизинга или услуг кредитования, полученных от финансовогоучреждения, расчет процентных платежей, превышающих предельно допустимую  сумму производится только одним методом (расчет 1: статья 6⁴,часть 1 закона «О  ПНП»).

4.Учетная политика предприятия

Учётная политика предприятия отражает:

Изменение учётной политики происходит только тогда, когда:

-  это позволяет составить финансовые отчёты, представляющие более достоверную информацию о влиянии сделок на финансовое положение и результаты деятельности предприятия;

-   этого требуют Латвийские бухгалтерские стандарты.

Для определения тенденций финансового положения, результатов деятельности и потоков денежных средств, пользователям финансовой отчётности должна быть предоставлена возможность сравнения финансовых отчётов предприятия за несколько отчётных периодов. Поэтому в этих отчётах обычно применяется одна и та же учётная политика.

5. Исправление фундаментальных ошибок

При подготовке финансовых отчётов в текущем периоде могут быть обнаружены ошибки одного или нескольких предшествующих периодов.

Ошибки могут возникать в результате математических просчётов, при применении латвийских стандартов и учётной политики, а также в результате искажения информации, обмана или невнимательности.

Примером фундаментальной ошибки является включение в финансовые отчёты предыдущего периода значительных сумм дебиторской задолженности по фальсифицированным контрактам, увеличение себестоимости реализованной продукции и др.

Величина исправления фундаментальной ошибки, которая относится к предыдущим периодам, должна быть предоставлена путём корректировки нераспределённой прибыли предыдущих лет.

В зависимости от результатов пересчёта сумму налога, которую следует дополнительно уплатить в бюджет, отражают следующим образом:

Д 3420           нераспределенная прибыль прошлых лет

К 5710           расчёты с бюджетом по подоходному налогу с предприятий

Если при осуществлении пересчёта за предыдущие периоды таксации, образуется переплата по подоходному налогу с предприятий, то переплаченная сумма налога отражается следующим образом:

Д 2390          расчёты по переплаченным налогам

К 3420          нераспределенная прибыль предыдущих лет

Если исправления финансовой отчётности сделаны до начала проверки налоговой администрацией, то штраф не взыскивается. Однако увеличение основного долга и пеню заплатить предприятию придётся.

6.Списание безнадежных долгов

Статья 37 Закона «О годовых отчетах » указывает, что остатки дебиторов и кредиторов в балансе необходимо показать в соответствии с оправдательными документами и записями в регистрах бухгалтерского учета, согласованными с данными учета самих дебиторов и кредиторов на дату баланса.

Не согласованные суммы долгов необходимо указывать в соответствии с данными бухгалтерского учета.

Для сомнительных дебиторских долгов необходимо создавать накопления, согласно методике, разработанной на предприятии.

Например, общее количество дебиторов группируются в соответствии с периодом, в течение которого был просрочен долг.
Затем, к каждой группе дебиторов применяют процентную норму. Процентная норма обычно зависит от способности фирмы собрать просроченные долги дебиторов из разных категорий.

Чем дольше долг не возвращается, тем выше применяемая процентная ставка.

Пример. На 1 января 2010 года накопления по сомнительным долгам предприятия составили 5 000 латов. Фирма продает товары покупателям с отсрочкой платежа - 30 дней.

На 31.12.2010 года проводится анализ дебиторской задолженности на сумму 200 000 лат и применяются следующие процентные ставки для расчета сомнительных долгов.

Безнадежные долги в 2010 году списываются на расходы за счет накоплений, созданных в предыдущем году.

Это отражается в учете следующим образом:

1) 829...       К 43...     5 000  - сумма накоплений, созданных в предыдущем (2009) году, с учетом накоплений на начало года.

На эту сумму была увеличена 10 строка декларации по ПНП.

2) Д 43..    К 23...     5 000  - списание безнадежных долгов в 2010 году.

Если накоплений для списания безнадежных долгов оказалось недостаточно, то их все равно надо списывать

Д 829.        К 23... 1 750  - на эту сумму увеличивается 10 строка декларации.

      7.  Репрезентационные расходы в бухгалтерском учете, реклама и дегустация

Репрезентационные расходы- это  расходы предприятия на создание и поддержание его престижа на уровне принятых в обществе стандартов.

Они включают в себя расходы на организацию публичных конференций, приемов и банкетов, а также на изготовление презентующих предприятие предметов.

Репрезентационными расходами считаются:

- расходы на приобретение или создание различных предметов - малоценных презентационных  предметов,  которые содержат товарный знак, логотип коммерсанта или другую информацию (например, ручки, календари, T- майки, кружки и др.). Эти предметы распространяются (обычно без вознаграждения) для популяризации коммерсанта и его товарного знака;

- расходы на банкеты для своих партнеров, клиентов и другие;

- расходы на приобретение прохладительных напитков и закусок, которые предусмотрены для гостей, партнеров или клиентов коммерческого общества;

- суммы расходов, связанных с организацией и проведением конференции, которая презентует коммерческое общество или его продукцию (услуги).

С 1 января 2010 года облагаемый доход увеличивается на 60 процентов от суммы, которая использована на презентационные расходы (статья 6, часть 1, пункт 5 закона «О ПНП»).

40% репрезентационных расходов не увеличивают облагаемый доход в декларации и можно отчислить предналог.

Для списания репрезентационных расходов необходимо составить акт, в котором указать  цель этих расходов, и приложить к нему оправдательные документы (чеки, квитанции...).

Бухгалтерские проводки  для списания репрезентационных  расходов рассмотрим на конкретном примере с учетом новых  методических материалов  о порядке расчета подоходного налога с предприятий.

Пример

На репрезентационные расходы в 2010 году было израсходовано 100 лат +21% НДС, согласно акта и приложенным оправдательным документам.

Определим сумму репрезентационных расходов, на которую увеличивается облагаемый доход:

(100 + 21) х 60% = 72,60 латов

В бухгалтерском учете это выглядит следующим образом: 

Д 5721      К 2380         8,40      отчислен предналог (40% НДС, указанного в налоговом счете)

Д 7. . .      К 2380        40,00        40%        репрезентационных расходов

Д 829...    К 2380        72,60        60 %        репрезентационных расходов + 60% НДС

Облагаемый доход увеличится на 72,60 лат (09 строка декларации ПНП).

Согласно определению в законе «О Рекламе»: реклама - это связанное с предпринимательской деятельностью или профессиональной деятельностью сообщение или мероприятие в любой форме или в любом виде, призванное способствовать популярности товаров или услуг или спросу на них.

На рекламные расходы можно отнести:

- участие в выставках,

- размещение рекламы о товарах и услугах в средствах массовой информации,

- организация конкурсов в целях рынка сбыта продукции и услуг,

- организация выигрыша призов

- оказание услуг потенциальному покупателю безвозмездно

Расходы по дегустации товаров можно отнести на рекламу.
 Для проведения рекламной акции руководитель предприятия должен издать распоряжение, в котором указать, что для расширения рынка сбыта, 2 раза в месяц (например) проводится рекламная акция.

Далее указать, что с целью проведения этой акции используются следующие товары (перечислены: наименование, количество, цена, сумма), которые раздаются покупателям бесплатно.

Для списания товаров, используемых для дегустации, составляется акт, подписанный комиссией из 3-4 работников.
На рекламные расходы не могут быть отнесены различные расходы и покупки, экономически не связанные с хозяйственной деятельностью предприятия.

Например.

Если предприятие, хозяйственная деятельность которого не связана с участием в соревнованиях, приобретает автомобиль (лодку, воздушный шар и др.), который оборудует символикой, рекламирующей предприятие, и который участвует в соревнованиях, то в этом случае на затраты по приобретению и содержанию автомобиля, а также на суммы амортизации предприятие не может уменьшать налогооблагаемый доход.

Расходы на символику предприятия считаются рекламными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью предприятия.

Рекламная акция - это хозяйственная деятельность предприятия, при которой товары, переданные потенциальным покупателям бесплатно, НДС не облагаются.

Бухгалтерские проводки на полученные рекламные расходы отражаются следующим образом:

Д 7. . .     К 26...     100     - расходы на рекламу;

Д 5721    К 26. . .      21      - НДС 21%

Если проводится рекламная акция (дегустация), то списание товаров на дегустацию проводится по акту списания:

Д 75. . .  К 213...        - 100

21% НДС в бюджет не начисляется.

8. Подарки и налоги с 1 января 2010 года

Подарки стоимостью выше 1 000 латов в год от физических лиц, не связанных родственными отношениями облагаются налогом (статья 9 пункт 35 закона «О ПНН»).

Подарки, полученные от юридического лица или  от физического лица, осуществляющего хозяйственную деятельность, облагаются подоходным налогом с населения (статья 8, часть3, пункт 9 закона «О ПНН»).

Юридическое лицо А при дарении подарков в виде денежных средств или вещей  физическому или юридическому лицу (кроме работников), должно на сумму подарков увеличить облагаемый доход в декларации по ПНП, так как это расходы предприятия, не связанные с хозяйственной деятельностью (статья 5, часть 1 закона «О ПНП»).

Юридическое лицо В - получатель подарка, должно отнести сумму подарка на доходы предприятия.

Двойного налогообложения не будет, так как лицо А  отнесет  сумму подарка на расходы и отразит это в отчете о прибылях или убытках, затем на эту же сумму увеличит облагаемый доход в декларации.

С 1 января 2010 года все подарки, которые работодатель дарит работнику, включаются в заработную плату работника и  облагаются подоходным  налогом с населения и социальными платежами.

• 9. Накопление по отпускам

Компания должна признавать ожидаемые затраты на выплату краткосрочных вознаграждений работникам в форме оплачиваемых отпусков.

Затраты на оплачиваемые отпуска признаются на момент оказания работниками услуг.
Следовательно, расходы на отпуск, который относится к отчетному году, должны признаваться в отчетном году.

В годовом балансе можно было бы показать обязательства на оплату отпусков, если была бы известна точная сумма.

Если сумму оплаты отпусков точно определить невозможно, то на оплачиваемые отпуска надо создавать накопления.

Создавая накопления в 2010 году надо учитывать, что в расходы на отпуск включаются, как рассчитанные приблизительно отпускные, так и социальные платежи, которые платит работодатель.

Например, работник отработал за последние шесть месяцев - 130 дней, заработная плата составила 2 500 лат, средний дневной заработок 2 500 лат / 130 = 19,23 лат.

Сумма оплаты отпуска 19,23  х 20 дней отпуска = 384,60 лат.

Социальный налог, который платит работодатель составит:

384,60 х 24.09% = 92,65

Накопления на отпуск  составят:

384,60  + 92,65  = 477,25

В учете это отражается следующим образом:

Д 72...          К 43... - 477,25

На сумму 477,25 Ls увеличивается 19 строка декларации по подоходному налогу с предприятий.

Выплата отпускных происходит в следующем году и отражается следующим образом:

Д 43...           К 561 -      рассчитанные отпускные, включенные в заработную плату

Д 561..          К 26... -     оплата отпускных после удержания налогов

Д 43...           К 5720 -    начислены социальные платежи (24,09%)

Д 5720          К 26... -     перечислены социальные платежи.

Создавая накопления за отчетный год надо учитывать накопления на начало года. Например, если бы накопления на начало 2010 года составляли 200 лат, то на конец 2010 года надо было бы создать накопления на разницу 477,25 - 200 = 277,25 лат.

В 2006 отчётном году вступил в силу Латвийский стандарт №8 «Накопления, условные обязательства и условные активы», где отмечено, что суммы начисленных  отпускных, которые относятся к расходам отчётного года, приблизительно являются более определенным, чем неопределенными и их можно признать как краткосрочные обязательства.

10. Услуги нерезидентов  и налоги

Проверьте, правильно ли Вы удержали подоходный налог с предприятий при сделках с нерезидентами.

Выплачивая нерезиденту - юридическому лицу доходы за услуги, необходимо удержать подоходный налог с предприятий в размере, указанном в статье 3 части 4 закона «О ПНП».

Если Вы забыли удержать подоходный налог с предприятий при выплате нерезиденту за консультационные услуги, то Вам придется увеличить облагаемый доход на всю сумму выплат нерезиденту (строка 08 декларации).

Пример.

Нерезидент составил бизнес - план Латвийскому предприятию и выставил счет на
 7 115 EUR (5000 лат). При выплате нерезиденту за оказанные услуги, надо удерживать подоходный налог с предприятий 10% (статья 3 часть 4 Закона «О НДС»).

Бухгалтерские проводки будут следующие:

1) Получен счет от нерезидента на оказанные услуги:

Д 7...     К 532...        5 000

2) Удержан подоходный налог с предприятий, при выплате нерезиденту

Д 532..    К 571 . . .-  500

3) Выплачено нерезиденту:

Д 532..   К 26...    - 4 500   (сообщение в СГД)

4) Перечислен подоходный налог с предприятий в бюджет:

Д 571...   К 26.. - 500

Если, Латвийское предприятие не удержало подоходный налог с предприятий с выплат нерезиденту, то необходимо на всю сумму выплат нерезиденту увеличить 08 строку декларации по подоходному налогу с предприятий.

Предприятие имеет право за нерезидента перечислить в бюджет подоходный налог с предприятия. В этом случае, необходимо в договоре с нерезидентом указать, что подоходный налог, который надо удержать с выплаты нерезиденту, перечислит само предприятие и тогда нерезидент получит всю сумму за оказанные услуги.

11. Уменьшение облагаемого дохода за 2010 год на нераспределенную прибыль               2009 года

В статье 6, части 17 закона «О ПНП» отмечено, что облагаемый доход налогоплательщик уменьшает на сумму, которая рассчитывается, как произведение средневзвешенной годовой процентной ставки по кредиту, выданному в период таксации местным нефинансовым предприятием в латах, и нераспределенной прибыли предтаксационных периодов.

Указанная в данной части нераспределенная прибыль предтаксационных периодов рассчитывается путем сложения нераспределенной прибыли тех периодов таксации, которые начинаются после 31 декабря 2008 года.

Средневзвешенную годовую процентную ставку по кредиту, выданному в период таксации местным нефинансовым предприятиям в латах, которая рассчитана с использованием статистических показателей монетарных финансовых учреждений, публикует на своей домашней странице в интернете Банк Латвии в течение одного месяца после окончания периода таксации.

Годовая средняя процентная ставка для кредитов, выданных в латах внутренним нефинансовым предприятиям, которая необходима для применения статьи 6, части 17 закона «О подоходном налоге с предприятий»  для годового отчета 2010 года составляет 5,05 %.

В пункте 78  переходных положений закона «О ПНП» отмечено, что часть 17, статьи 6  закона применяются с периода таксации, который начинается в 2009 году, тогда корректировка облагаемого дохода происходит, начиная с 2010 года.

Пример

Нераспределенная прибыль за 2009 год составила 10000 латов.

При составлении годового отчета за 2010 год необходимо уменьшить облагаемый доход (63 строка декларации) на сумму 10000 х  5,05% = 505 латов.

12. События после отчетной даты

Латвийский бухгалтерский стандарт № 3 «События после отчетной даты» устанавливает порядок, в котором предприятие отражает события, ставшие известными в период времени между окончанием отчетного года и датой утверждения финансовой отчетности для публикации.

13. Оценка и списание товара

Запасы изначально оцениваются в соответствии с затратами на их приобретение или  по себестоимости производства.

В дальнейшем остатки запасов оцениваются в соответствии с затратами на их приобретение или себестоимости производства, или рыночным ценам на дату баланса в зависимости от того, какой их этих показателей ниже.

Если затраты на запасы являются невозвращаемыми, соответствующие единицы запасов оцениваются в соответствии с нетто-стоимостью продажи (латвийский стандарт № 11).

Списание стоимости запасов до чистой стоимости продаж или более низких рыночных цен признаются расходами в том периоде, в котором произведено списание запасов или возникли убытки (пункт 37 латвийского стандарта № 11).

Списание товаров, предназначенных для хозяйственной деятельности, на которые истек срок реализации происходит по акту списания, который подписывает экспертная комиссия из 3-4 работников.

Начиная с 1 января 2001 года в Законе «О налоге на добавленную стоимость» исключена часть 7 статьи 12, где было предусмотрено производить корректировку предналога по товарам, которые испорчены или уничтожены в результате стихийного бедствия или в ином принудительном  порядке.

Поэтому товары, на которые истек срок реализации, необходимо списать в принудительном порядке и  не надо рассчитывать и возвращать в бюджет вычтенный предналог.

Согласно пункта 46 правил КМ №556 от 04.07.2006 «Порядок применения норм закона «О подоходном налоге с предприятия»», списание товаров, которые превышают планируемые предприятием нормативы потерь для периода таксации, относятся к расходам, которые экономически не связаны с хозяйственной деятельностью.

Предприятие устанавливает нормативы потерь для периода таксации, на основании стоимости фактических потерь товаров в предыдущие три периода таксации.

Вновь созданные предприятия сами устанавливают нормы планируемых потерь с учетом специфики хозяйственной деятельности. На предприятии должно быть разработано положение о нормах планируемых потерь.

Списание испорченного товара в пределах норм, установленных на предприятии, не увеличивает облагаемый доход, а сверх норм - облагаемый доход увеличивается (3-я строка декларации по ПНП).

Бухгалтерские проводки, на основании актов списания, будут следующие:

1) Если учет товара ведется по методу периодической инвентаризации, то сумму списанного товара переносим на счет товары:

Д 213.. К 712..  - 100
2) Списание испорченного товара в пределах установленных норм:

Д 755.. К 213.. - 20     -  облагаемый доход не увеличивается на эту сумму;

При списании товара  в принудительном порядке по акту, 21% НДС в бюджет не начисляется, закон это не предусматривает.

3) Списание товара сверх установленных норм:

Д 829.. К 213.. - 80 - 21% НДС в бюджет не начисляется, но облагаемый доход увеличивается  на  120 = 80 х 1,5 (03 строка декларации).

14. Основные средства

Латвийский стандарт по бухгалтерскому учету № 7 «Основные средства» (далее - стандарт) применяется для учета основных средств и отражения связанной с основными средствами информации в финансовых отчетах.

Основные средства- это материальные активы, которые используются  для производства товаров или представления услуг, для аренды или административных нужд и имеют срок службы более одного года и не предназначены для продажи.

Критерии признания основных средств

- от их использования в будущем будут получены экономические выгоды.

-  имеют срок полезного использования более 1 года.

-  расходы на приобретение можно надёжно оценить.

Предприятие само устанавливает  минимальную стоимость единицы основного средства, исходя из вида деятельности и принципа существенности (например, стоимость единицы основного средства по отношению к нетто обороту).

Пример:

Предприятие установило минимальную стоимость одной единицы основного средства 300 лат.

В летнее кафе было приобретен холодильник стоимостью 1 000 лат, который будет использоваться в течение 5 месяцев, после этого срока холодильник не будет использоваться. Этот актив нельзя отнести к основному средству и его стоимость сразу списывается на расходы.

Учёт земельных участков и зданий ведётся отдельно, даже если они приобретались вместе. Если при приобретении указана общая стоимость земельного участка и здания, необходимо использовать услуги профессионального оценщика и отдельно показать стоимость здания и земли.

Оценка основных средств

Основные средства оцениваются в балансе по первоначальной стоимости, которая состоит из покупной цены, включая все затраты до ввода их в эксплуатацию.

Проценты, уплачиваемые в связи с процессом приобретения основного средства, включаются в его стоимость до момента ввода основного средства в эксплуатацию, после этого проценты списываются на расходы связанные с хозяйственной деятельностью.

Затраты основных средств на текущий ремонт, для поддержания их в рабочем состоянии, списываются на расходы связанные с хозяйственной деятельностью, когда они возникли.

Затраты на капитальный ремонт, которые улучшают экономические и производственные показатели основных средств, находящихся на балансе предприятия, капитализируются, т.е. включаются в их стоимость.

                                        Износ основных средств

Износ представляет собой отражение в бухгалтерском учете процесса обесценения основных средств при использовании их в хозяйственной деятельности.

Сумма износа - это стоимость основного средства за вычетом его остаточной стоимости.

Размер амортизационных отчислений по основным средствам, определяется следующими показателями:

- первоначальной стоимостью основных средств;

- оценочной ликвидационной стоимостью;

- сроком использования ОС;

- методом начисления амортизации.

Первоначальную стоимость основных средств определяют фактические затраты на их приобретение.

Ликвидационная стоимость основных средств - это чистая сумма, которую предприятие ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Часто, ликвидационная стоимость бывает несущественной, тогда ее не учитывают при расчете износа.

Срок полезного использования основных средств определяет руководитель предприятия.

Первоначальная стоимость  минус  ликвидационная стоимость  равняется                 амортизированной величине.

Основные средства        амортизируется в течение срока службы

При установлении срока использования основных средств, необходимо учитывать следующие факторы:

-  период времени, в течение которого будет использоваться актив, и приносить экономические выгоды;

-  ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации;

- моральный износ оборудования в результате усовершенствования производственного процесса, изменений спроса на рынке на данную продукцию;

-   правовые ограничения на использование актива (сроки аренды).

Срок полезного использования основных средств необходимо периодически пересматривать в конце отчетного года и, если он существенно отличается, сумма износа текущего и будущего периодов должна корректироваться.

Срок полезного использования может быть продлен после капиталовложений или сокращен (моральное устаревание объекта, изменение спроса выпускаемой продукции на рынке).
Пересмотр срока полезного использования основных средств имеет большое значение для получения реальной картины финансового положения предприятия.

Предприятие имеет право само выбрать один из методов начисления износа:

-  линейный метод;

-  метод уменьшающегося остатка;

-  метод списания стоимости, пропорционально объему выполненных работ или объему произведенной продукции.

Метод начисления амортизации выбирается на основе предполагаемой схемы получения экономических выгод.

Износ начисляется на базе полного года или на базе месяца.

Пример:

Предприятие приобретает автомобиль 1 января за 20 000 лат.

Предполагается, что данное основное средство будет использоваться пять лет.

Согласно учетной политике предприятия износ начинается с месяца приобретения, если основное средство приобретено до 15 числа и со следующего - если после 15 числа.

Износ каждого отчетного года = 20 0005 = 4 000 лат

В конце третьего года предприятие решило, что автомобиль прослужит еще не два года, а четыре.

Балансовая стоимость основного средств на начало третьего года - 12 000 лат. Новый срок полезного использования - пять лет (третий, четвертый, пятый, шестой и седьмой)

Новый износ каждого отчетного года:

12 000  / 5 = 2 400 лат

                  Начисление износа при изменении срока службы

                 Изменение срока службы основных средств

     Пример    

В марте предприятие приобрело оборудование стоимостью 10 000 лат, которое будет использоваться в течение четырех лет. Линейный метод начисления износа:

Ежегодная сумма начисления износа - 10 000  / 4 года = 2 500

Метод уменьшающегося остатка:

Норма износа при равномерном начислении удваивается и получается норма уменьшающегося остатка - 25% х 2 = 50%

Ежегодно начисляется амортизация 50% от остаточной стоимости основного средства.   

                      Начисление амортизации методом уменьшающегося остатка

     Метод начисления амортизации пропорционально объему выпускаемой продукции

Предположим, что за четыре года было выпущено 5 000 изделий. Определим сумму износа, приходящуюся на одно изделие:    

     10 000  / 5 000 = 2 лата

     Предположим, что в первом году было выпущено 1 500 изделий,

     во втором     -  1 400 изделий,

     в третьем      -  1 100 изделий,

     в четвертом  -  1 000 изделий.   

     Пример.

Первоначальная стоимость основного средства составила 50 000 лат.

Срок полезного использования - 5 лет. Через три года основное средство было переоценено до рыночной стоимости - 60 000 лат, а срок полезного использования был продлен на два года.

Расчет налогового износа основных средств по категориям

В налоговой бухгалтерии износ рассчитывается для основных средств, которые используются в хозяйственной деятельности с применением двойных ставок, установленных в статье 13 Закона «О подоходном налоге с предприятий».

Налоговый износ начисляется в конце отчетного года за весь год на те основные средства, которые были приобретены до 31 декабря этого года и используются в хозяйственной деятельности. Налоговый износ необходим только для определения облагаемого дохода при составлении декларации по подоходному налогу с предприятий (бухгалтерские проводки не составляются).

Согласно статье 13 закона расчета износа основные средства подразделяют на 5 категорий

Пример:

Предприятие на начало деятельности имеет компьютер первоначальной стоимостью 1500 лат, мебель стоимостью 1 000 лат.

В течение отчетного года был приобретен легковой автомобиль стоимостью 5000 лат.
Расчет износа для финансового учета происходит следующим образом:

По решению руководства предприятия установлены сроки службы основных средств:
-  компьютер       -  3 года

-  мебель               -  5 лет

-  автомобиль     -  4 года

Начисленный годовой износ:

Компьютер  1 5003 года = 500 

Мебель         1 000 Ls5 лет = 200

Автомобиль 50004 года = 1 250 

В конце отчетного года бухгалтер должен составить бухгалтерскую проводку по начислению износа:

Д  7420 (износ ОС)                                          1950
          К 1290 (накопленный износ ОС)                 1950

Расчет налогового износа по статье 13 Закона

В третью категорию основных средств (ставка износа 35%) включается:

Компьютер - 1 500 лат

Износ за год 1 500 х 0,35х2 = 1 050  (статья 13 часть 1 пункт 1 и 3)    

В четвертую категорию основных средств (ставка износа 20%) включаются:

Мебель             - 1 000 лат

Автомобиль     -  5 000 лат

Итого                   6 000 лат

Износ за год    

Мебель 1 000  х 0,2 х 2 = 400  (статья 13 часть 1 пункт 1 и 3)

Автомобиль 5 000 х 0,2 х1,5 = 1 500  (статья 13 пункты 1 и 3.1)

Итого: налоговый износ по статье 13 закона составит 2 950  = 1 050 + 1 900.
Эта сумма износа по ст.13 уменьшает облагаемый доход (39 строка декларации).

Переоценка основных средств

Переоценка основных средств, происходит тогда, когда появляется существенная разница между балансовой стоимостью основного средства и рыночной стоимостью.

Если балансовая стоимость основных средств незначительно отличается от их рыночной стоимости, переоценивать основные средства можно один раз в три или пять лет.

Увеличение балансовой стоимости основных средств отражается на счёте 3130
 « резерв переоценки долгосрочных вложений ».

Уменьшение балансовой стоимости основных средств, происходит за счёт уменьшения резерва переоценки, если он был создан ранее для этого основного средства. Если резерв отсутствует, то  сумма переоценки основного средства относится на расходы предприятия и увеличивается облагаемый доход в декларации по подоходному налогу с предприятий.

Переоценка основных средств может быть осуществлена двумя методами:

- Пропорциональная переоценка первоначальной стоимости (или стоимости после предыдущих переоценок) и соответствующей накопленной амортизации таким образом, чтобы балансовая стоимость была равна переоцененной величине.

- Списание накопленной амортизации на первоначальную стоимость или стоимость после переоценки балансовой стоимости до переоцененной величины.

Пример:

Предприятие имеет основное средство, первоначальная стоимость которого
 20 000 лат, накопленная амортизация 4 000 лат. Переоцененная стоимость основного средства составляет 26 000 лат.

Метод переоценки 1:

Балансовая стоимость основного средства равна 16 000   (20 000  - 4 000 ).

Его переоцененная величина - 26 000

Коэффициент переоценки составит: 26 000 / 16 000 = 1,625

Первоначальная стоимость должна быть увеличена до 32 500  (20 000  х 1,625) т.е. на 12 500  и накопленная амортизация должна быть увеличена до 6 500  (4 000  х 1,625).

Новая балансовая стоимость после переоценки32 500 - 6 500  = 26 000  равна переоцененной величине.

Эти операции отразятся в бухгалтерском учёте следующим образом:

1. Увеличение стоимости основных средств

Д 1230 (основное средство)              12 500                                                                               

К 3130 (резерв переоценки)              12500 

2. Увеличение накопленного износа основных средств

Д 7420 (износ ОС)                            2 500                                                                               

К 1290 (накопленный износ)          2 500

Метод переоценки 2:

Накопленная амортизация списывается на первоначальную стоимость и на счёте основного средства остаётся его балансовая стоимость - 16 000 (20 000 - 4 000).

Эта балансовая стоимость должна быть увеличена на 10 000 лат до переоцененной величины - 26 000 латов.

Бухгалтерские проводки будут следующие:
Увеличение балансовой стоимости основных средств

Д1230 (основные средства)               10 000

К3130 (резерв переоценки)                10 000

Резерв переоценки долгосрочных вложений (счёт 3130) закрывается, когда основное средство выбывает (продаётся или ликвидируется).

Так как переоценка не должна влиять на облагаемый доход, то на сумму резерва переоценки уменьшается облагаемый доход в декларации по подоходному налогу с предприятий.

В бухгалтерском учёте это отражается следующим образом:

Д 1230 (увеличение стоимости основного средства)

К 3130 (создание  резерва переоценки)

Если основное средство выбывает:
         Д 3130

K 819.. (закрытие резерва переоценки на доходы и уменьшение облагаемого дохода 54.1 строка декларации по ПНП)

Отдельные объекты основных средств

Отдельными объектами основных средств можно считать такие объекты, которые соответствуют определению основного средства.

Если объекты основных средств не являются похожего вида и включаются в различные категории основных средств  и имеют разный срок полезного использования, то их надо показать как отдельные объекты основных средств.

Пример:

Покупатель приобрёл здание и поставил сигнализацию, стоимостью 5 000 латов. Сигнализацию надо учитывать, как отдельное основное средство, т.к. здание и сигнализация имеют разный срок службы и относятся к разным категориям основных средств.

Замена деталей основного средства

В случаях, когда для основного средства необходима замена деталей (частей), которые увеличивают производственный потенциал или срок службы, то заменённые детали исключаются из состава основного средства по балансовой стоимости и в состав основного средства включается стоимость новых деталей.

Если балансовая стоимость заменённых деталей отдельно не рассчитывалась (износ отдельно на детали не начислялся), то для оценки исключаемой детали основного средства используют расходы амортизированной замены.

Расходы амортизированной замены - это стоимость основного средства, которая начислена, отчисляя от стоимости покупки нового основного средства износ по ставке износа заменённого основного средства, учитывая износ за период времени использования заменённого основного средства.

Пример:

В 2005 году было приобретено основное средство за 150 000 лат.

Накопленный износ основного средства на начало 2010 года составил 93 750 лат (150 000 Ls : 8 лет x 5 лет). Время полезного использования основного средства составляет
           8 лет. Балансовая стоимость основного средства - 56 250 лат (150 000  - 93 750 ).

Была заменена деталь, которая увеличила срок эксплуатации основного средства. Стоимость новой детали 100 000 лат.

Определим расходы амортизированной замены:

100 000  (расходы на покупку новой детали) - 62 500 (начисленный износ для заменяемой детали) = 37 500 лат

Расчет:

Начисленный износ для заменяемой детали: 100 000  x 12,5% x 5 лет = 62 500 лат

Балансовая стоимость основного средства после замены новой детали определяется следующим образом:

56 250  (балансовая стоимость до замены детали) - 37 500  (расходы амортизированной замены) + 100 000  = 118 750 лат

    В бухгалтерском учёте это отражается следующим образом:

1. Приобретение новой детали

Д 1230 (основные средства)                    100 000

К 2620 (денежные средства)                   100 000

2. Исключение из основных расходов амортизируемой замены

Д 8290 (прочие расходы деятельности)     37 500

К 1230 (основные средства)                        37 500

Если балансовая стоимость заменённых деталей рассчитывалась отдельно (износ начислялся также отдельно), то в бухгалтерском отчёте надо исключить износ заменяемой детали:

Д1290 (накопленный износ)

К1230 (основные средства)
 
                                              Простой основного средства

Износ для финансовой бухгалтерии можно начислять или не начислять в случае простоя основного средства. Это решает руководство предприятия.

Пример:

Предприятие приобрело оборудование для производства продукции. Через некоторое время (1,5 года) производство было приостановлено.

Так как для оборудования существует технический и моральный износ, то предприятие принимает решение продолжать начислять износ по линейному методу.

Если основное средство находится в простое и у него нет технического и морального старения, то предприятие имеет право принять решение износ не начислять.

Ремонт основных средств

По объему и характеру производимых ремонтных работ, различают текущий и капитальный ремонт основных средств.

Текущий ремонт, для поддерживания основных средств в рабочем состоянии, может осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самого предприятия или подрядным способом (силами сторонних предприятий).

Все затраты на текущий ремонт, согласно оправдательным документам, списываются на расходы, связанные с хозяйственной деятельностью.    

     В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

Д 7550 - затраты на текущий ремонт                            1 000

К 5310 -  долг поставщикам                                           1 000

Затраты на капитальный ремонт - это расходы по улучшению, восстановлению или реконструкции основных средств, которые существенно увеличивают их производственный потенциал, продлевают срок эксплуатации, а в отношении технологического оборудования и машин, в качестве примера можно привести замену существенных частей машины или оборудования (двигатель, силовая передача и т.д.).

Капитальный ремонт может осуществляться только подрядным способом - предприятие должно заключить договор с подрядчиком.

Капитальный ремонт увеличивает срок службы основного средства или производительность.

Если производится капитальный ремонт основного средства, которое находится на балансе предприятия, то все затраты в течение всего срока ремонта накапливаются на счете 1240 «Расходы на образование основных средств», а по окончанию и ввода в эксплуатацию отремонтированного основного средства, этот счет закрывается, и на эту сумму увеличивается стоимость основного средства.

При определении капитального ремонта зданий следует руководствоваться Латвийскими строительными нормативами (LBN).

Пример:

Предприятие в течение года произвело капитальный ремонт основного средства, которое находится на балансе. Затраты на капитальный ремонт составили 50 000 лат.
 В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

Д 1240 - расходы на незавершенное строительство                      50 000

К 2620, 5310 - расчетный счет или расчеты с поставщиками      50 000

По окончанию капитального ремонта и ввода в эксплуатацию основных средств по акту, на сумму капитального ремонта увеличивается стоимость основного средства:

Д 1220                                            50 000

К 1240                                            50 000

Если производится капитальный ремонт арендованных основных средств, которые не находятся на балансе предприятия (оперативная аренда), то все затраты на капитальный ремонт, в течение всего срока ремонта, относим на дебет счета 2410 «Расходы будущих периодов».

По окончанию капитального ремонта и ввода в эксплуатацию основных средств по акту, затраты на капитальный ремонт списываются на расходы в течение оставшегося срока аренды по договору.

     Пример:

Предприятие произвело капитальный ремонт арендованного основного средства. Затраты на капитальный ремонт составили 20 000 лат. Срок аренды основного средства по договору 5 лет.
В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

     Д 2410 - (расходы будущих периодов)                                                20 000

     К 2620, 5310 - (расчетный счет или расчеты с поставщиками)        20 000    

По окончанию капитального ремонта и ввода в эксплуатацию основного средства:

     Д 7550 - (расходы на капитальный ремонт)                                        4 000

     К 2410 - (расходы будущих периодов)                                                  4 000

15. Инвестиционная собственность

Латвийский стандарт № 9 «Инвестиционная собственность» определяет методы бухгалтерского учёта инвестиционной собственности и её отражение в финансовой отчётности.

Признание инвестиционной собственности

Инвестиционная собственность признается активом, если:

- существует вероятность получения в будущем экономической выгоды от её использования;

-  инвестиционную собственность можно надежно оценить.

                            Оценка инвестиционной собственности

Объект инвестиционной собственности первоначально оценивается по затратам на его приобретение.

Стоимость инвестиционной собственности включает цену покупки и все прямые расходы, связанные с приобретением.
#G0Последующая оценка объекта инвестиционной собственности зависит от метода, который выбирает компания.

         Метод учета по справедливой стоимости

На отчетную дату все объекты инвестиционной собственности должны отражаться по справедливой стоимости. Изменение справедливой стоимости должно признаваться в отчете о прибылях и убытках.

     Метод учета по первоначальной стоимости (фактическим ценам приобретения)

Все объекты инвестиционной собственности отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

Чаще всего используется учет инвестиционной собственности по справедливой стоимости. Справедливая стоимость должна определяться независимым профессиональным оценщиком.
                                                                                                                           Переклассификация

Переклассификация позиции инвестиционной собственности производится только в том случае, если происходит смена вида использования собственности.

1.Собственник сам начинает использовать собственность - собственность переклассифицируется из инвестиционной собственности в собственность, используемую самим обществом.
 Начата подготовка собственности к продаже - собственность переклассифицируется из инвестиционной в запасы.    

     2.Владелец прекращает пользоваться собственностью - собственность переклассифицируется из собственности, используемой самим обществом, в инвестиционную собственность.

3. Собственность сдается в оперативную аренду - собственность переклассифицируется из запасов в инвестиционную собственность.    

4. При завершении строительства или усовершенствовании созданного своими силами объекта собственности - объект переводится из категории собственности в категорию инвестиционной собственности.

Отчуждение инвестиционной собственности

Отчуждение инвестиционной собственности происходит путем продажи или заключения договора финансовой аренды.

16. Долгосрочные активы для продажи

Понятие долгосрочных активов для продажи дается в законе «О годовых отчетах предприятий».

Долгосрочные активы для продажи - это такие объекты долгосрочных вложений, балансовая стоимость которых будет получена в процессе операции по их продаже, а не в процессе их дальнейшего использования.

Критерии признания долгосрочных активов для продажи:

- эти объекты доступны для немедленной продажи и одновременно;

- их продажа является вероятной (на основании решения руководства о продаже этих объектов начат процесс продаж и есть уверенность в его окончании в течение года со дня начала этого процесса.

Оценка долгосрочных активов для продажи (статья 55.5 закона «О годовых отчетах предприятий») осуществляется по наименьшей из двух величин: его балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Изменение стоимости этих активов, возникшее при оценке по справедливой стоимости, включают в расчет прибыли или убытков.

Амортизации на долгосрочные активы для продажи не начисляется.

17. Отложенные налоговые обязательства и требования

Понятия отложенных налоговых обязательств и требований и основной порядок их применения даются в законе «О годовых отчетах предприятий».

Латвийского бухгалтерского стандарта по отложенным налогам пока нет. В этом случае можно применять международный стандарт МСФО 12 «Об отложенном подоходном налоге с предприятий».

Учет подоходного налога следует связывать с тем, что финансовые результаты деятельности, отраженные в бухгалтерском учете, значительно отличаются от величины налогооблагаемой базы.

В годовом отчете, подготовленном в соответствии с Законом «О годовых отчетах предприятий», балансовая стоимость основных средств или обязательств отличается от остаточной стоимости этих средств или обязательств, рассчитанных за период таксации, в соответствии с положениями Закона «О ПНП».

Эти отличия связаны с тем, что используются разные методы оценки доходов и расходов в бухгалтерском финансовом учете и в налоговых расчетах.

Для изучения отложенного подоходного налога следует разобраться в терминологии, используемой в стандарте МСФО 12.

Отложенные налоговые обязательства - это суммы подоходного налога с предприятий, подлежащие уплате в бюджет в будущих периодах, в отношении временных разниц. Они указываются по статье баланса «Накопления для предстоящих налогов».

Отложенные налоговые требования (актив отложенного налога)- это суммы подоходного налога с предприятий, возмещаемые в будущих периодах. Они указываются  в группе статей актива баланса «Долгосрочные финансовые вложения», по дополнительно введенной новой статье баланса «Актив отложенного налога».

Временные разницы - это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.

Налоговая база актива или обязательств - это сумма, по которой данный актив или обязательство учитываются для целей налогообложения.

Предприятия, составляющие финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами, работающие с иностранными партнерами и другие, рассчитывают стоимость отложенных налоговых обязательств или актива отложенного налога, которые корреспондируют со счетами расходов и доходов.

Форма расчета прибыли и убытков должна быть дополнена новой строкой «Доходы и расходы отложенного налога», которая указывается сразу за статьей «Подоходный налог с предприятий».

В новой строке «Доходы и расходы отложенного налога» указываются:

- доходы отложенного налога со знаком «+», которые увеличивают прибыль отчетного года предприятия.

Д 239 (актив по отложенному налогу)    К 65...

- расходы отложенного налога, указываются со  знаком «-», которые уменьшают прибыль предприятия отчетного года.

     Д 829      К 5...              

          Рассмотрим пример по отложенному налогу.

          1 января 2006 года фирма Х приобрела компьютеры на сумму 20 000 лат. Срок полезного использования 5 лет.

          Для налогообложения производится расчет амортизации по статье 13 Закона. Если, приобретенные компьютеры на сумму 20 000 Ls включаются в 3-ю категорию основных средств, то начисление амортизации происходит по двойной ставке 2 х 35%.    

          Расчет амортизации по линейному методу:    20 000 : 5 лет = 4000 латов (в год)                                                                                         

   Расчет амортизации на конец отчетного года по статье 13 для  налогообложения:

Временные разницы, связанные с основными средствами (компьютеры) и отложенными налоговыми обязательствами и требованиями и отложенным налоговым расходом и доходом:

Фирма должна признать налоговое обязательство в 2006.г. и налоговые требования в 2007, 2008, 2009 и 2010 годах.

          Если, условно принять налогооблагаемую прибыль для расчета налога на прибыль:

           Бухгалтерские проводки:

2006.г.

Д 881        К 5710 - 13 860 - начислен подоходный налог с предприятий

Д 82..       К 5...        - 2 200   - отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые обязательства, связанные с временной разницей 2 200 , будут отражаться в новой строке расчета прибыли или убытков «доходы или расходы отложенного налога» со знаком «минус».

2007.г.

Д 881       К 5710  - 15 510  - начислен подоходный налог с предприятий

Д 239..     К 65...    - 262

Актив отложенного налога, связанный с временной разницей - 262  будет отражаться в новой строке «доходы или расходы отложенного налога» со знаком «плюс».

Бухгалтерские проводки для 2008 - 2010 г. будут аналогичны проводкам 2007 года.

          Закрытие счетов, обязательств и требований происходит в конце каждого года:

           2007.г.                Д 5....  К 239 - 262

           2008.г.                Д 5....  К 239 - 819

          и т.д.

Пример

Компания решила в годовом отчёте за 2010 год начинать создавать накопления по отложенным налогам. В 2010 году здание было переоценено. Компания имеет основные средства 3 и 4 категории.

Сделаем расчёт остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов для финансовой бухгалтерии и по статье 13 закона «О ПНП» за 2008.

По аналогии мы делаем расчет остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов за 2009 и 2010 год и заполняем таблицу.

При расчёте остаточной стоимости здания переоценка не учитывается как для финансовой бухгалтерии, так и по статье 13.

Компания должна признать налоговое обязательство в 2010 году в сумме 489 лат:

Д 82-.    К5-.  -  489

Отложенные налоговые обязательства с временной разницей 489  будут отражаться в новой строке расчёта прибыли или убытков «доходы или расходы отложенного налога » со знаком «минус».

В следующих отчетных периодах, когда появится отложенное налоговое требование (актив отложенного налога), то это будет отражаться следующим образом:

Д 239.    К65..  -  и будет отражаться в расчёте прибыли убытков со знаком «плюс».