Остаточную стоимость соответствующей категории основных средств для применения налогов рассчитывают следующим образом: остаточная стоимость основных средств на начало отчетного года + стоимость приобретеннных основных средств соответствующей категории + капитальные вложения - остаточная стоимость исключенных основных средств в финансовом учете (пункт 4 части 1 статьи 13 закона «О ПНП»).

В свою очередь, пункт 5 части 1 статьи 13 упомянутого закона устанавливает, что если в расчетах износа для категории основных средств получен отрицательный баланс, тогда соответствующая сумма причисляется к облагаемому доходу налогоплательщика, а баланс категории приравнивается к нулю.

Таким образом, если при расчете износа категории основных средств для налоговых нужд получена отрицательная остаточная стоимость, тогда на эту сумму необходимо увеличить облагаемый ПНП доход в строке 35 декларации ПНП, и в том числе также в строке 35.1, где записывают основание - отрицательная остаточная стоимость категории основных средств (пункт 5 части 1 статьи 13 закона «О ПНП»).

Такая ситуация обычно возникает для тех основных средств, которые использовались на предприятии сравнительно недолго, поскольку в предыдущие годы для нужд расчета налога был списан больший износ, чем это было сделано в финансовой бухгалтерии. В связи с исключением основных средств этот ранее списанный налоговый износ выравнивается, т.е. как бы происходит возврат бюджету неизношенной части финансового износа. Если учитывать весь износ, начисленный за время эксплуатации основного средства в финансовой бухгалтерии и для нужд ПНП, то в плане налогов предприятие в сущности ничего не теряет.