Выпуская товары в свободный оборот, в сделках импорта товаров облагаемое лицо применяет особый налоговый режим на основании разрешения СГД (статья 85, часть 3 закона «О НДС»). Какие бухгалтерские проводки применяются в данном случае? Как это отражается в декларации НДС?
Особый налоговый режим в сделках по импорту товаров означает, что оплата суммы налога, начисленной в таможенной декларации за произведенный импорт товаров и уплачиваемой в государственный бюджет, откладывается до ее указания в налоговой декларации соответствующего таксационного периода (статья 1 пункт 8 закона «О НДС»).
Проще говоря, это означает, что зарегистрированный налогоплательщик, который получил в СГД разрешение на применение особого режима НДС в сделках по импорту, не обязан будет заплатить налог в момент получения соответствующего товара на границе, а лишь позднее должен указать его сумму в декларации НДС за соответствующий период таксации.
Чтобы получить разрешение зарегистрированный налогоплательщик или его уполномоченное лицо должны обратиться в СГД с заявлением.
Разрешение СГД выдает зарегистрированному налогоплательщику, если:
- он зарегистрировал хозяйственную деятельность внутри страны;
- является клиентом Электронной системы декларирования СГД;
- на день подачи заявления не имеет налоговых задолженностей за предыдущие периоды таксации или оплатил эти налоговые задолженности в течение пяти рабочих дней со дня подачи заявления;
- его работники, имеющие право подписи, не имеют судимости за преступные действия в народном хозяйстве;
- в установленные СГД сроки подает информативные декларации или дополнительную информацию, которая необходима для определения сумм НДС, вносимых в бюджет или сумм переплаты НДС.
Рассчитанный налог за товары, импортируемые по особому режиму, необходимо указать в декларации НДС в таксационный период – в строке 52 или 53. Одновременно, если товары используются в облагаемых сделках, рассчитанный налог отчисляют как предналог, который указывают в строке 61 декларации НДС и в части I отчета НДС1.
В случае, если зарегистрированный налогоплательщик не указывает рассчитанный налог в декларации НДС, он обязан заплатить штраф в размере 10 % от суммы НДС, не указанной в декларации НДС.
Для сделки рассчитывается реверс НДС, аналогично тому, как это делается, например, при получении услуг из ЕС или третьих стран, в соответствии со статьей 19 части 1 закона «О НДС». Желательно для учета НДС в этом случае выделить отдельные счета.
В бухгалтерии это отражается так:
D 712… (или 213) K 531 полученный импортный товар
D 23111 K 57211 начисленный НДС
D 57211 K 23111 отчисленный предналог.