В рамках налоговой реформы с этого года увеличен дифференцированный необлагаемый минимум, а также для доходов до 1667 euro в месяц (до уплаты налога) снижена налоговая ставка с 23 % до 20 %.
Так как применение дифференцированного необлагаемого минимума и также прогрессивной ставки подоходного налога с населения (ПНН) зависит от размера дохода лица, могут возникнуть ситуации, когда в конце года возникает переплата или задолженность ПНН.
Необходимо подчеркнуть, что такие работники, которые работают на одном месте работы и других источников доходов нет (например, авторское вознаграждение, доходы от хозяйственной деятельности и т.д.), а также те работники, у которых общие доходы прошлого года составляют не меньше общих доходов этого года, могут не беспокоиться, так как у них налоговая задолженность не будет образована.
Налоговая разница может возникнуть в основном у следующих групп населения:
- Лица, которые в прошлом году не проработали полный год, или лица, у которых ранее не было доходов (например, мамочки, которые вернулись на работу из отпуска по уходу за ребенком, лица, которые только недавно начали работать;
- Лица, которые имеют несколько источников доходов (дополнительно к заработной плате получают также авторское вознаграждение или пенсию);
- Лица, которые поменяли работодателя.
Эти группы населения в 2019 году будут обязаны подать годовую декларацию о доходах, чтобы был выполнен перерасчет подоходного налога с населения за год, а именно, для применения прогрессивной ставки ПНН или годового дифференцированного необлагаемого минимума к фактическим доходам.
Как образуется налоговая разница?
Во-первых, налоговую разницу может создать прогрессивная ставка ПНН, которая применяется к различным уровням доходов – а именно, чем меньше заработная плата, тем меньше ставка ПНН, чем больше заработная плата – тем больше ставка:
- К общим годовым доходам до 20 004 euro применяется ставка ПНН 20 %;
- К части годового дохода, которая превышает 20 004 euro, но не превышает 55 000 euro, применяется ставка ПНН 23 %;
- К части годового дохода, которая превышает 55 000 euro, применяется ставка ПНН 31,4 %.
Например
Анна выполняет наемную работу, на которой получает заработную плату 1667 euro, к ее заработной плате применяется ставка ПНН 20 % (при условии, что ее налоговая книжка подана работодателю). Анна дополнительно предоставляет также услуги фотографа издательству и за это получает доход от авторского вознаграждения 300 euro в месяц, к которому также применяется ставка ПНН 20 %. В результате в конце года, суммируя все доходы Анны, в целом выходит 23 604 euro. К доходам свыше 20 004 euro нужно применять 23 % ставку ПНН, а не всем протяжении года применялась ставка ПНН 20%. Это означает, что Анна в результате применения сниженной ставки ПНН государственному бюджету осталась должна 3 % от 3600 euro, что составляет 108 euro.
Также может получиться, если лицо, которое получает пенсию, дополнительно также является наемным работником, налоговая книжка подана по месту работы и его общие годовые доходы составляют свыше 20 004 euro.
Во-вторых, налоговую разницу может также вызвать применение необлагаемого минимума, который полагается лицам с доходами до 12 000 euro в год. Важно знать, что к заработной плате до 440 euro (до уплаты налогов) спрогнозированный СГД необлагаемый минимум в течение года применяется в полном размере, соответственно, в размере 200 euro. К доходам от 440 до 1000 euro в месяц необлагаемый минимум применяется в соответствии с принципом дифференцирования, при росте зарплаты, уменьшается, в свою очередь, к доходам свыше 1000 euro в месяц не будет применяться вообще.
Если у лица ранее не было доходов, спрогнозированный СГД необлагаемый минимум соответствует одной двенадцатой части от максимального годового необлагаемого минимума (200 euro в месяц), который разделен на 2 (в 2018 году – 100 euro).
В случаях, когда размер доходов колеблется (по сравнению с прошлым годом он вырос или снизился), то при перерасчете в годовой декларации о доходах фактически полученных в году доходов и применяемого к ним годового дифференцированного необлагаемого минимума, может образоваться налоговая задолженность или переплата.
Таким образом, у таких лиц, у которых в 2017 году были существенно меньшие доходы, чем в этом году (например, повышена заработная плата, мамочки, которые вернулись на работу из отпуска по уходу за ребенком, лица, которые только недавно начали работать), и они предусматривают, что доходы в этом году будут больше и даже превысят 12 000 euro в год (или 1000 euro в месяц), образуется налоговая задолженность.
Например
Карлис – студент, который начал работать в январе 2018 года. Его заработная плата составляла 1200 euro. Спрогнозированный СГД месячный необлагаемый минимум в период времени с 1 января до т31 июля составляет 100 euro в месяц, так как в период времени с 1 октября 2016 года до 30 сентября 2017 года доходы не получены. Так как фактические доходы составляют свыше 1000 euro, то в результате перерасчета образуется налоговая задолженность 140 euro.
Что лицо может сделать, чтобы не образовалась налоговая задолженность?
Для того чтобы устранить необходимость совершать дополнительные платежи в бюджет, лицо может своевременно обратиться к бухгалтеру на своем рабочем месте с письменным заявлением применять ставку 23 % к доходам, к которым в соответствии с законом в течение года будет применяться ставка ПНН 20 %. Если к доходам не применяются налоговые льготы, например, за иждивенца, то лицо в Системе электронного декларирования (СЭД) может просто не подавать налоговую книжку работодателю и автоматически будет применена ставка ПНН 23 %.
Также в случаях, когда доходы этого года существенно увеличились по сравнению с прошлым годом, и они превышают 12 000 euro (или 1000 euro в месяц), мы призываем обращаться к своему бухгалтеру с письменным заявлением, чтобы не применялся спрогнозированный СГД месячный необлагаемый минимум.
