Kā tiek veikta uzskaite un aplikšana ar nodokļiem komisijas tirdzniecībā iekšzemē?
Vai iegādātie no fiziskajām personām Vācijā automobiļi skaitās par lietotām mantām?
Vai šajā gadījumā drīkst izmantot īpašo nodokļu piemērošanas kārtību?
MK 2004.gada 13. aprīļa noteikumi Nr.292 “Kārtība, kādā pievienotās vērtības nodoklis piemērojams darījumos ar lietotām mantām, mākslas darbiem, kolekciju priekšmetiem un senlietām” nosaka kārtību, kādā pievienotās vērtības nodoklis piemērojams darījumos ar lietotām mantām, mākslas darbiem, kolekciju priekšmetiem un senlietām.
Lietotu mantu, mākslas darbu, kolekciju priekšmetu un senlietu tirgotājs (turpmāk - tirgotājs) šo noteikumu izpratnē ir apliekamā persona, kuras saimnieciskā darbība ir lietotu mantu, mākslas darbu, kolekciju priekšmetu un senlietu pirkšana vai izlaišana brīvam apgrozījumam, lai tās pārdotu, neatkarīgi no tā, vai šī persona rīkojas savās vai citas personas interesēs saskaņā ar līgumu, kas par pirkšanu vai pārdošanu paredz maksāt starpniecības atlīdzību.
Lietotu mantu, mākslas darbu, kolekciju priekšmetu un senlietu pārdevējs (turpmāk - pārdevējs) šo noteikumu izpratnē ir persona, kas iekšzemē vai no citas Eiropas Savienības dalībvalsts (turpmāk - cita dalībvalsts) piegādā vai nodod preci pārdošanai tirgotājam un atbilst vismaz vienam no šādiem nosacījumiem:
- ir persona, kas neveic saimniecisko darbību;
- ir persona, kas veic tikai tādus darījumus, kas nav apliekami ar nodokli saskaņā ar likuma "Par pievienotās vērtības nodokli" 6.panta pirmo daļu vai attiecīgajām citas dalībvalsts tiesību aktu normām;
- ir persona, kas veic saimniecisko darbību un nav reģistrēta Valsts ieņēmumu dienesta ar pievienotās vērtības nodokli apliekamo personu reģistrā saskaņā ar likuma "Par pievienotās vērtības nodokli" 3.panta piekto, 5.1 daļu vai 26.pantu vai arī kas ir citas dalībvalsts neapliekamā persona saskaņā ar citas dalībvalsts tiesību aktu normām, un kas tirgotājam piegādā vai nodod lietotus pamatlīdzekļus;
- ir tirgotājs, kura preču piegādei piemēro nodokli saskaņā ar īpašo nodokļa piemērošanas kārtību atbilstoši šiem noteikumiem vai attiecīgajām citas dalībvalsts tiesību aktu normām.
Tirgotājam ir tiesības izvēlēties īpašo pievienotās vērtības nodokļa piemērošanas kārtību, noteiktu likumā “Par pievienotās vērtības nodokli”.
Saskaņā ar MK 2004. gada 13. aprīļa noteikumu Nr. 292 “Kārtība, kādā pievienotās vērtības nodoklis piemērojams darījumos ar lietotām mantām, mākslas darbiem, kolekciju priekšmetiem un senlietām” 13. punktu par īpašo nodokļa piemērošanas kārtību uzskata tādu nodokļa piemērošanas kārtību, kur ar nodokli tiek aplikta starpība starp atlīdzību, ko tirgotājs ir saņēmis par pircējam piegādātajām precēm, un iepirkuma vērtību.
Šī starpība ir samazināma par aprēķinātā pievienotās vērtības nodokļa vērtību.
Pārdošanas vērtība ir visa atlīdzība, ko tirgotājs par preču piegādi ir ieguvis vai iegūs no pircēja vai trešās puses, ieskaitot ar darījumu tieši saistītās subsīdijas, nodokļus, nodevas un citus maksājumus, kā arī papildu maksājumus (piemēram, starpniecības atlīdzību, iesaiņošanas, transporta un apdrošināšanas izmaksas).
Iepirkuma vērtība ir visa atlīdzība, ko tirgotājs ir samaksājis vai samaksās pārdevējam par preču piegādi vai mākslas darbu autoram vai autortiesību pārņēmējam par mākslas darbu piegādi, ieskaitot ar darījumu tieši saistītās subsīdijas, nodokļus, nodevas un citus maksājumus, kā arī papildu maksājumus (piemēram, starpniecības atlīdzību, iesaiņošanas, transporta un apdrošināšanas izmaksas).
Ja preces iepirkuma vērtība ir lielāka nekā atlīdzība, kuru tirgotājs saņems no pircēja, tad starpība ir negatīva un nodokli budžetā neaprēķina un deklarācijā nenorāda.
Piemērs
Komisijas veikals, kas tirgo lietotās mantas, pieņēma preci komisijā par 200 Ls.
Pieņemto preci tirgotājs pārdos pircējam par 280 Ls.
Ja tirgotās pieņēma īpašo nodokļa piemērošanas kārtību, tad aplikšana ar nodokļiem un grāmatojumi izskatīsies šādi:
1) Preces iegāde komisijā
D 213 K55… 200,00 Ls
2) Preces pārdošana pircējam un pārdotas preces norakstīšana:
D 26... K 61... 266,12 Ls - pārdošanas vērtība
D 26... K 5721 13,88 Ls - 21% PVN
D55… K26… 200,00 Ls
D 7... K 213 200,00 Ls - pārdotas preces norakstīšana
Ar nodokli apliekamo vērtību 66,12 Ls norāda PVN deklarācijas 41. rindā, aprēķināto nodokli 13,88- 52. rindā.
No iepriekšminēta seko, ka iegādātājiem lietotiem automobiļiem var piemērot MK 2004. gada 13. aprīļa noteikumos Nr. 292 “Kārtība, kādā pievienotās vērtības nodoklis piemērojams darījumos ar lietotām mantām, mākslas darbiem, kolekciju priekšmetiem un senlietām” norādīto kārtību.
Bet jāņem vērā sekojošs:
Saskaņā ar likuma “Par PVN” 30. panta 5. daļu, ja Latvijas Republikā tiek saņemtas preces no citas Eiropas Savienības dalībvalsts neapliekamās personas, nodoklis par preču iegādi nav jāaprēķina un nav jāmaksā budžetā.
Saskaņā ar MK 2004. gada 13. aprīļa noteikumu Nr. 292 “Kārtība, kādā pievienotās vērtības nodoklis piemērojams darījumos ar lietotām mantām, mākslas darbiem, kolekciju priekšmetiem un senlietām” 30. punktu lietotu preču iegāde ES teritorijā neapliek ar nodokli un nenorāda deklarācijā, ja šo preču piegādi no citas dalībvalsts ir veicis tirgotājs, kas šajā dalībvalstī ir reģistrējies kā ar nodokli apliekama persona. Par attaisnojuma dokumentu uzskata nodokļa rēķinu, kuru ir izrakstījis citas dalībvalsts tirgotājs un uz kura ir atzīme par to, ka viņš ir piemērojis īpašo nodokļa piemērošanas kārtību preču tirdzniecībā. Nodokļa rēķinā nodokļa summa atsevišķi nav norādīta.