Kompānija noslēdza līgumu par starpniecības pakalpojumiem, kas norādīti likuma „Par PVN” 2.panta 13.daļā, sniegšanu un izrakstīja rēķinu pasūtītājam par pilnu sniegto pakalpojumu summu.
Daļa summas, ko saņēma no pasūtītāja, tika pārskaitīta pakalpojuma izpildītājam, bet atlikusī daļa ir atlīdzība par starpniecības pakalpojumu.
Peļņas un zaudējumu pārskatā neto apgrozījuma rindā jāuzrāda visa summa, kas saņemta no pasūtītāja, vai tikai atlīdzības daļa?
Kura summa, kas saņemta no pasūtītāja, ir jāuzrāda PVN deklarācijā?
Kā šis darījums atspoguļojas PVN uzskaitē?
Ja persona, sniedzot starpniecības pakalpojumus, saņem pilnu samaksu par preču piegādi vai pakalpojumu sniegšanu un savā vārdā izraksta nodokļu rēķinu, tad tā tiek uzskatīta par preču piegādātāju vai pakalpojumu sniedzēju, un piegādāto preču vai sniegto pakalpojumu vērtība tiek aplikta ar nodokli. Tas neattiecas uz pakalpojumiem, kas norādīti likuma „Par PVN” 2.panta 21.1daļā.
Latvijas grāmatvedības standarta Nr.6 „Ieņēmumi” 1.daļas 4.punktā noteikts: ja uzņēmums darbojas kā komercaģents vai starpnieks, saņemtie bruto ienākumi, ieskaitot citu personu labā saņemtās summas, nepalielina pašu kapitālu un nav uzņēmuma ieņēmumi. Ieņēmumi ir summa, ko samaksājusi cita persona kā atlīdzību par komercaģenta vai starpnieka sniegtajiem pakalpojumiem.
No augstāk teiktā izriet, ka peļņas un zaudējumu pārskata neto apgrozījumā jāiekļauj tikai starpniecības atlīdzība.
Summa, kuru ir jāpārskaita pakalpojumu izpildītājam, tiek iekļauta pārējos uzņēmuma ienākumos un izdevumos un neietekmē uzņēmuma pašu kapitālu.
PVN deklarācijā par pārskata periodu tiek uzrādīta visa summa, kas saņemta no pasūtītājiem.
Gada pārskata pielikumā tiek parādīta grāmatvedības uzskaites politika, kas palīdz finanšu pārskata lietotājam izprast darījumu un notikumu atspoguļošanas paņēmienus. Šajā politikā uzņēmumam ir jāatspoguļo ienākumu atzīšana (ieņēmumi), neto apgrozījuma atzīšana u.tml. Minētajā piemērā uzņēmumam būtu vēlams gada pārskatam pievienot paskaidrojumu par atšķirībām ienākumos, kas uzrādīti peļņas un zaudējumu pārskata aprēķinā un PVN deklarācijā.
Grāmatvedības uzskaitē šis darījums atspoguļojas šādi:
D 23… K 611.. 100 atlīdzība par starpniecības pakalpojumiem
D 23… K 81…. 900 summa, kura tiks pārskaitīta pakalpojumu izpildītājam
D 23… K 5721 210 21% PVN
D 82… K 53… 900 summa, kura tiks pārskaitīta pakalpojumu izpildītājam
D 5721 K 53… 189 atskaitāmais priekšnodoklis
D 53… K 26… 1089 pārskaitīts pakalpojumu izpildītājam